新準則下有關套期保值的會計處理

［摘 要］套期保值是企業規避風險的重要手段之一，在西方發達國家已經有較普遍的應用，但在我國則是剛剛興起。本文結合新的企業會計準則，簡單介紹了套期保值有關的概念，并討論了套期保值的確認計量，然后結合實例，詳細闡述了公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期的具體應用及其會計處理。

［關鍵詞］套期保值；套期工具；被套期項目

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.007

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）12-0020-03

在新企業會計準則頒布之前，我國沒有專門的準則對套期保值進行規定。類似的業務參照的是2001年頒布的《金融企業會計制度》等規定。《企業會計準則第24號——套期保值》積極吸收借鑒了《國際會計準則第39號——金融工具確認和計量》的有關內容，并充分考慮了我國的具體國情。因此可以說，新的企業會計準則既迎合了我國經濟發展趨勢的要求，又實現了國際趨同。

一、套期保值（hedging）的有關概念

（一）套期保值的定義

新企業會計準則中規定：“套期保值（以下簡稱套期），是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。”

顯然，風險的存在是套期保值產生的重要原因。風險是指未來結果的不確定性，也就是結果與預期的差異性，這種差異性可能是有利的，也可能是不利的。當處于不利情況下時，套期保值有助于轉移風險。……