我國現行增值稅會計核算存在的問題及對策

［摘 要］現行增值稅會計核算體系存在的問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了增值稅會計信息的質量。本文采用了對比分析和綜合分析相結合的方法，運用增值稅的基本理論和財務會計學的基本理論，對我國增值稅會計核算問題進行了深入的分析，結合我國當前的實際情況，提出了解決辦法，以完善增值稅會計核算體系和我國增值稅稅制。

［關鍵詞］增值稅；會計模式；財稅分流；價稅合一

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.011

［中圖分類號］F234.4［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）12-0029-04

1 現行增值稅稅制本身的問題

1.1 現行增值稅稅制的特點

我國的增值稅稅制是在1994年建立起來的，2008年11月做了部分修改，它具有以下特點：

（1）實行價外稅。現行增值稅實行價外稅，即稅金不包在銷售價格之內，而是在銷售價格之外，一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，凡是采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，必須換算為不含稅銷售額計算增值稅銷項稅額。

（2）實行簡化了的多檔稅率和征收率。現行增值稅稅率對一般納稅人實行兩檔稅率，即一檔基本稅率17%，一檔低稅率13%，另有零稅率適用于出口商品，小規模納稅人適用3%的征收率。

（3）劃分兩種納稅人。現行增值稅將其納稅人劃分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人。劃分的標準有兩個：一是年銷售額的規模，二是財會制度是否健全。

（4）現行增值稅實行發票注明稅款進行抵扣的辦法，采用消費型增值稅。

1.2 現行增值稅稅制存在的主要問題

（1）征稅范圍仍然偏窄。……