論公允價值變動損益的兩種觀念

［摘 要］2006年新企業會計準則引入公允價值計量模式，體現了我國會計收益的計量由收入費用觀向資產負債觀的轉變。但公允價值變動損益仍體現了收入費用觀而非資產負債觀，且其處理方法也存在一些不合理性。

［關鍵詞］資產負債觀；收入費用觀；公允價值變動損益 

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.013

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）12-0035-03

財政部 2006年頒布的新企業會計準則，極大程度上實現了與國際會計準則的趨同。新企業會計準則總體上貫徹了資產負債觀的思想，這表明我國會計準則的制定由收入費用觀向資產負債觀過渡。基本準則中引入了公允價值計量屬性，將采用公允價值模式計量的資產或者負債發生的公允價值變動記入“公允價值變動損益”賬戶核算，并將該損益在利潤表中單列反映。“公允價值變動損益”科目期末轉入“本年利潤”科目，體現了收入費用觀，這一做法抹煞了其經濟實質，容易虛增或虛減企業利潤，存在一定的不合理性。

一、收益確定的兩種觀念——資產負債觀和收入費用觀

收益確定的方法有3種觀念：資產負債觀、收入費用觀和非整體觀[1]。非整體觀不必區分資產負債表和收益表，只需定義資產、負債，但遭反對和批判。因此，本文僅討論資產負債觀和收入費用觀。

（一）資產負債觀（Asset-liability View）

資產負債觀也稱為資產負債表觀或資本維持觀。此觀點認為收入和費用僅是資產和負債變化的結果。收入是資產的增加或負債的減少；費用是資產的減少或負債的增加。……