無形資產研發中增值稅的會計處理探析

［摘 要］在目前的經濟形勢下，研究與開發能力已成為企業的核心競爭力，這將促使企業越來越重視研究與開發。在研發過程中領用的材料來源并不唯一，對于每一種材料核算所涉及的增值稅應該視情況作不同的處理，而新會計準則中對此并未作明確的規定，本文擬對此問題加以分析探討。

［關鍵詞］無形資產研發；研發材料；增值稅

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.010

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）12-0027-02

為了保持強勁的競爭力，提高產品的性能、功能和兼容性，降低產品的成本，很多企業特別是高科技企業已將研究與開發作為企業重要的競爭手段。無形資產研發過程一般要經過獨創性的、有計劃的調查、實驗、試產和改進過程，周期相對較長，投入較大，風險也較高，在研發過程中耗費大量的財力、物力、人力。新會計準則中規定，無形資產在開發階段的支出可以進行資本化，這在很大程度上提高了無形資產的價值確認的合理性。但是新的會計準則和相關的稅法條例中未對無形資產研發中領用的材料的性質加以說明，并且也未對每種材料的核算分別作出說明。事實上，在企業的研發過程中領用的材料可以分為三大類：一是企業為研發專門購入的材料；二是企業原為生產產品購入的原材料；三是企業自產的產品。三類不同的材料在企業里的持有目的是不同的，在會計核算上也應該有各自的方法，在目前的會計準則里，對于無形資產研發中領用材料只是規定了在研究階段和開發階段分別核算到“研發支出”不同的明細科目中，并沒有對其涉及的增值稅如何處理作出說明。……