公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果及治理對(duì)策

［摘 要］現(xiàn)代企業(yè)是一系列利益相關(guān)者組成的契約聯(lián)合體，會(huì)計(jì)計(jì)量為維護(hù)契約的公平公正發(fā)揮了重要的功能。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性、委托人和代理人的矛盾沖突以及會(huì)計(jì)契約的不完備性，公允價(jià)值的計(jì)量必然產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。治理公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范公司治理和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，完善公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則，減少企業(yè)管理層在公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。

［關(guān)鍵詞］契約；公允價(jià)值；經(jīng)濟(jì)后果；對(duì)策

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.005

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）12-0016-02

一、企業(yè)的契約屬性與會(huì)計(jì)計(jì)量的契約功能

企業(yè)存在的充分必要條件是企業(yè)利益相關(guān)者通過(guò)契約將相應(yīng)的資源投入到企業(yè)中來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)企業(yè)契約的談判，股東和債權(quán)人投入財(cái)務(wù)資源，管理層和員工投入人力資源，供應(yīng)商和消費(fèi)者投入關(guān)系資源，社會(huì)公眾投入社會(huì)公共資源。從這個(gè)角度看，企業(yè)是利益相關(guān)者參與的一系列契約的組合。

契約的重要特征就是要公平公正。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得契約的簽訂和履行越來(lái)越復(fù)雜。契約各方在締結(jié)契約的時(shí)候，勢(shì)必要擬訂各種條款來(lái)保護(hù)自身的利益以保證契約的公平公正。大量研究表明，這些契約條款絕大多數(shù)都與會(huì)計(jì)信息特別有關(guān)。因?yàn)闀?huì)計(jì)是企業(yè)契約的推行機(jī)制，它在企業(yè)契約的談判、締結(jié)、執(zhí)行和監(jiān)督上發(fā)揮重要的作用。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)，企業(yè)契約的談判是無(wú)法取得成功的[1]。……