小微企業內部財務控制存在的問題與建議

陳昌平

摘 要：小微企業因資產和經營規模較小、企業員工較少而且一人多崗、企業財產與個人財產沒有明顯界限，內部財務控制形同虛設，大大增加了企業的經營風險和財務風險。

關鍵詞：內部控制；財務制度；資產管理

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。小微企業因資產和經營規模較小、企業員工較少而且一人多崗、企業財產與個人財產沒有明顯界限，導致內部財務管理混亂。個人挪用資金、資金周轉不靈、資金鏈條斷裂現象時有發生，這無疑增加了企業的經營風險和財務風險。

一、小微企業內部財務控制存在的問題

1.沒有專職會計

為了節約管理成本，小微企業普遍采用最經濟的家族管理模式，往往一人身兼數職，會計工作要么聘兼職會計人員擔任，要么委托代理記賬公司完成，其目的純粹是為了應付工商、稅務等政府部門檢查和納稅，編制對外的財務報表，已經完全失去了會計監督職能。至于出納崗位，則由老板最信任的親屬擔任，完全不考慮是否具備會計從業資格和會計專業基本知識。存貨的采購、驗收與保管往往是同一人，沒有嚴格的手續與牽制制度與措施。

2.財務制度形同虛設

小微企業的投資者同時就是經營者，將公司當做自己的個人財產，對待公司的資金就像對待小家庭收入一般隨意支配，自己花錢，自己簽字，自己報銷，帶頭違反公司內部控制制度。有些老板甚至認為有了內部控制制度增加了管理成本不說，最讓人難以忍受是捆綁住了自己的手腳，讓自己辦事、取款、開支都變得不那么方便了，認為內部控制制度成了給自己設立的障礙物，絆腳石。部分小微企業之所以內部控制形同虛設，主要原因就是因為企業老板對這些制度不認同、不遵循，而相關法律制度則對這種現象缺乏剛性約束。

3.資產管理嚴重缺位

一是現金收支監管缺位。小微企業的老板普遍認為只要掌管好了現金收支，就是搞好了會計內部控制，因此都安排自己最信任的親屬擔任出納工作，同時負責保管空白憑證、空白發票、支票、法人專用印章、財務專用章等重要票證工具，且負責開票收款、存取現金等等。由于出納的特殊身份，小微企業難以做到對現金日清月結，對銀行存款每月對賬。因此，小微企業的現金收支看似管得較嚴較死，實則沒有任何監控措施。二是存貨控制薄弱。這是小微企業通病同時也是小微企業財務管理漏洞較多較大的一塊。一方面由于從未考慮過經濟訂貨批量，造成資金呆滯，許多小微企業日常存貨占用資金過多，造成資金呆滯，周轉失靈。另一方面由于任人唯親，對存貨采購質量的控制與把關不嚴，造成大量存貨以次充好，嚴重影響企業形象和給企業造成很大的經濟損失；加之沒有建立存貨收發存制度，存貨收發存手續不健全，給公飽私囊、貪污挪用公司財產者大開方便之門。三是對常用物品的管理缺失。部分小微企業對實物資產包括日常辦公用品、原材料、半成品、產成品、庫存商品等存貨以及固定資產的管理不到位，沒有指定專人負責保管，收、發、使用隨意，沒有建立實物明細賬，沒有制定定期財產清查制度，出了問題無人追究，資產浪費與流失嚴重。四是對債權債務管理缺位。小微企業很少主動清理核對公司債權債務。這客觀上給了相關工作人員報假賬和拖欠挪用或侵吞材料公款以可乘之機。對于應收賬款的催收工作也沒有與銷售人員的報酬掛鉤，客觀上造成應收賬款回收緩慢甚至形成壞賬。

二、建立與完善小微企業內部財務控制制度的基本要求

1.保護企業資產的安全性和完整性

小微企業雖然規模小，從業人員少，但同樣應通過建立與完善內部財務控制制度來保護企業資產的安全性和完整性。如指定固定資產專人使用與保管并登記備案、對資產接觸人進行權限的限制，設置計算機密碼和操作口令，制定嚴格的存貨收發存控制制度和定期財產清查制度等。

2.保證企業財務信息的可靠性和完整性

小微企業內部財務控制形同虛設，必然導致財務信息不完整、不真實。比如：由于存貨缺乏真實的收、發、存記錄，那么決策者就不知道什么時候應該進什么品種的存貨，進多少最經濟。因此，不完整、不真實的信息如同盲人摸象，將導致企業做出錯誤的決策。經濟和企業越發展，會計與會計信息越重要。

3.保證內部控制制度的完整性和實效性

制度不在多而在高效實用。制度不是擺設，已經制定的制度應執行，如果在制度執行過程中發現有漏洞和缺陷應不斷修訂與完善。執行制度是為了保證企業資產的安全性與完整性，保證企業財務信息的可靠性與完整性，保證企業經營活動的有序性和高效性，從而避免不必要的企業財產損失。

4.有效控制經營活動和業務流程的全過程

中小企業因會計崗位的特殊性，難以做到會計內部控制。因此，對于提高經營活動與經濟業務流程的有效性就有了更高的要求。小微企業務必做到企業業務流程制度化、規范化，對業務流程執行嚴格的控制并嚴格遵循質量與效益原則，減少業務流程上的隨意性和資產浪費現象。

三、建立與完善小微企業內部財務控制制度的具體措施

1.通過培訓提高小微企業管理者對內部財務控制重要性的認識

稅務及相關行政管理部門在進行稅法及相關法律知識宣傳的同時，也應同時宣傳小微企業內部控制的重要性和相關知識。只有小微企業管理者（包括老板和財務人員）認識到了內部財務控制的重要性，才有可能制定和完善相關制度并帶頭遵循相關制度。

2.建立和完善授權批準控制與一支筆審批與登記制度

堅持一支筆審批制度，審批人員對于所審批的各項財務收支應及時予以登記備案，建立一本多欄式財務收支流水分類賬或者財務收支臺賬，并及時進行分類匯總，做到心中有數。

3.建立和完善現金流量和成本費用預算控制制度

小微企業應根據企業業務特征與管理實際情況，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，詳細制定各項成本費用開支的預算限額，并嚴格執行。根據企業自身的業務特征明確預算科目、建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序。同時，根據前后年度對比進行預算控制，并通過分析年度內預算執行情況，及時發現和控制預算差異，采取改進措施，進行滾動調整，確保預算執行。

與此同時，對于節約成本費用開支的員工，可予以適當獎勵，對于由于員工個人原因導致的成本費用開支超標，可由其負責賠償，建立起成本費用開支限額配套的獎懲制度。

4.建立和完善實物資產內部控制制度

實物資產控制是為保證企業實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。第一，應建立實物資產定期盤點制度，應由非保管人員對實物資產的保管和使用情況進行定期盤點，以保證資產的安全。第二，應建立現金和實物資產收發存明細賬。經濟業務發生以后，應立即入賬，特別是現金、銀行存款，要做到日清月結，每個月月底應堅持對現金進行清查，而且應有人監督，以防止現金的挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立會計檔案保管制度，尤其要重點建立實物資產會計檔案保管、現金收支憑證與債權債務憑證以及賬簿的保管，便于業務復查。

5.建立和完善債權債務內部控制制度

一是要建立定期清理債權債務的制度。定期清理債權有利于資金及時回籠，減少壞賬風險。定期清理債務則可以有效防止材料款被貪污挪用，因此小微企業應及時主動的與材料供應商、銷售商核對往來賬目。

二是要建立應收賬款內部控制制度。小微企業應收賬款的增加不僅大大增加了壞賬的風險，同時也占用了大量的流動資金，增加了資金成本，有嚴重的甚至導致企業流動資金周轉不靈。因此，小微企業應重視建立完整的應收賬款控制體系，第一，要保證債權債務關系明確，信息真實完整，要定期與往來單位核對賬目；第二，要做到知己知彼，及時催收。可以結合應收賬款以往回籠情況，對客戶進行信用分析，針對不同的客戶確定不同的信用額度，減少壞賬的風險，同時對于已經發生的應收賬款，應及時催收，保證應收賬款的安全性。第三，要明確催收責任，責權利掛鉤。應收賬款是在銷售業務中形成的，因此應將應收賬款的催收與銷售人員的業績掛鉤，按照誰發生誰負責催收的原則落實應收賬款的催收工作，加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率和資產的安全完整。

6.建立和完善營業收入控制制度

營業收入控制的目標是保證營業收入和銷貨款及時、全部入賬，防止營銷人員或出納貪污挪用銷貨款。第一，應做到嚴格收入空白票據的專人保管，領用登記。第二，應做到收款與開票分離。第三，應及時核查收入票據存根。

7.建立和完善業務流程制度化控制制度

小微企業應重視業務流程的控制，應根據科學、合理、質量、安全、高效的原則設計業務流程，并予以制度化、信息化，應盡量克服和減少業務流程上的隨意性。各部門主要負責人應熟悉計算機應用知識，能正確使用電腦對企業業務流程和信息進行管理。

參考文獻：

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