稅收效率思想發(fā)展演進(jìn)及其前沿研究

肖加元

摘要：稅收效率研究的理論前提是經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)，亞當(dāng)·斯密最早系統(tǒng)地闡述了稅收效率思想，以后的西方學(xué)者分別從稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收超稅負(fù)擔(dān)、稅收征管效率以及稅收制度效率等方面對(duì)稅收效率進(jìn)行了研究。西方稅收效率演進(jìn)過(guò)程啟示我們，對(duì)稅收效率的研究不能僅局于經(jīng)濟(jì)層面，特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，面對(duì)各種社會(huì)矛盾的出現(xiàn)。稅收制度在平衡各種社會(huì)矛盾和利益沖突方面應(yīng)該發(fā)揮其重要作用。要建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過(guò)深化稅制改革，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收效率；超稅負(fù)擔(dān)；經(jīng)濟(jì)效率；稅收效率演進(jìn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-7217(2009)01-0069-05

對(duì)效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容，薩繆爾森甚至說(shuō)：“效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)所要研究的一個(gè)中心問(wèn)題(也許是唯一中心問(wèn)題)”。亞當(dāng)·斯密以來(lái)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直非常關(guān)注稅收效率問(wèn)題，稅收效率原則成為稅收原則中的一個(gè)最基本原則之一。近年來(lái)我國(guó)稅收總量增長(zhǎng)迅速，平均增長(zhǎng)幅度甚至超出GDP的增幅，稅收活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，稅收效率問(wèn)題引起了財(cái)稅理論和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。如何建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過(guò)稅收政策向各類(lèi)群體提供優(yōu)質(zhì)公共品，是科學(xué)發(fā)展觀下稅收效率研究的重要內(nèi)容。目前，理論界對(duì)稅收效率還存在種種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，將稅收效率擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)效率的范疇或者將稅收效率狹義地理解為稅收征管效率。基于此，本文擬對(duì)稅收效率發(fā)展思想和理論前沿進(jìn)行系統(tǒng)梳理和介紹，在此基礎(chǔ)上提出當(dāng)前稅收效率研究的著力點(diǎn)和努力方向。

一、經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率的理論前提

稅收作為國(guó)家以強(qiáng)制力實(shí)施的收入再分配的手段，在其發(fā)展演變中也一直存在著公平和效率的權(quán)衡。對(duì)稅收效率的最初探究是從人們追求經(jīng)濟(jì)效率開(kāi)始的。

經(jīng)濟(jì)效率是指資源分配的效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的理解有不同的解讀。意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維弗雷多·帕累托最早提出了帕累托最優(yōu)(Pareto Optimality)這個(gè)效率概念，帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)，假定固有的一群人和可分配的資源，從一種分配狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變化中，在沒(méi)有使任何人境況變壞的前提下，使得至少一個(gè)人變得更好，這就是帕累托改進(jìn)或帕累托最優(yōu)化。要實(shí)現(xiàn)帕累托效率，必須滿足生產(chǎn)者最優(yōu)、消費(fèi)者最優(yōu)和產(chǎn)品組合最優(yōu)的條件。阿瑟·奧肯從投入一產(chǎn)出的角度分析效率的含義，他說(shuō)：“對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō)，猶如工程師一樣，效率意味著從既定的投人中獲得最大的產(chǎn)出。”“如果一個(gè)社會(huì)能在投入不變的情況下，尋求到一種能生產(chǎn)出更多產(chǎn)品的新方法并且不減少其他產(chǎn)品，那么它的效率就有所提高”。無(wú)論是帕累托還是阿·奧肯，他們對(duì)效率的解釋僅僅局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)，效率不能僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，社會(huì)制度同樣具有效率高低之分。

經(jīng)濟(jì)效率主要針對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的初次分配，稅收效率則主要針對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的再分配環(huán)節(jié)。布坎南認(rèn)為，“凡是高效率的東西也就是所有潛在有關(guān)各方對(duì)它同意的東西，不管是公然的還是含蓄的同意”。具體說(shuō)，“如果沒(méi)有判斷資源使用的客觀標(biāo)準(zhǔn)用來(lái)衡量結(jié)果并作為間接檢驗(yàn)交換過(guò)程功效的方法，那么只要交換保持公開(kāi)，只要看不到強(qiáng)迫和欺詐，在這種情況中達(dá)到的同意，根據(jù)定義可以歸類(lèi)為高效率的。”布坎南對(duì)效率是從“各方是否同意”角度進(jìn)行解讀的，他實(shí)際上談到的是一個(gè)制度的效率，或稱(chēng)為制度效率，從而將效率的外延由傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到了社會(huì)制度的領(lǐng)域。

因此，經(jīng)濟(jì)效率是分析稅收效率的基礎(chǔ)和理論前提，將經(jīng)濟(jì)效率概念引入到稅收領(lǐng)域后，經(jīng)濟(jì)效率的外延有了很大的擴(kuò)充，稅收效率可以界定為政府對(duì)私人部門(mén)的征稅所引起的對(duì)資源配置以及社會(huì)制度的影響，這種影響表現(xiàn)為稅收所引致的收入再分配產(chǎn)生的各種成本與效益的比較。稅收效率分析的目的在于分析稅收活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響、稅收征管和社會(huì)制度等方面的影響。

二、稅收效率思想的產(chǎn)生與萌芽

稅收效率理論的產(chǎn)生是隨著西方財(cái)政實(shí)踐的發(fā)展而逐步發(fā)展的。在資本主義發(fā)展之前，稅收的作用僅僅是為國(guó)家干預(yù)提供資金，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的稅收效率理論；資本主義日益發(fā)展壯大以后，隨著市場(chǎng)和政府規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收效率理論也逐步建立起來(lái)。

英國(guó)晚期重商主義者托馬斯·曼在其代表作《論英國(guó)與東印度的貿(mào)易》中將稅收原則概括為三條，即交換原則、節(jié)約原則和民主原則。托馬斯·曼的稅收三原則中，交換原則和節(jié)約原則都強(qiáng)調(diào)資源政府配置的有效性，是對(duì)稅收效率的概括。到了16世紀(jì)后半葉，隨著法國(guó)社會(huì)的發(fā)展，反對(duì)重商輕農(nóng)，提倡經(jīng)濟(jì)自由和個(gè)人主義的思潮興起，重農(nóng)主義的代表魁奈認(rèn)為，稅收的征收應(yīng)該實(shí)行單一的土地稅，他認(rèn)為只有土地才能創(chuàng)造國(guó)民財(cái)富，對(duì)土地征稅對(duì)國(guó)家最為有利，對(duì)農(nóng)民而言稅負(fù)最輕。此外，他還認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)要適度，稅收增加部分要與國(guó)民收入增長(zhǎng)成比例。魁奈對(duì)稅種和稅收規(guī)模的觀點(diǎn)是資本主義學(xué)者對(duì)稅收效率問(wèn)題早期探討。

產(chǎn)業(yè)革命以后，西方資本主義進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)集大成者威廉·配第在《賦稅論》中提出征稅的便利原則和確實(shí)原則，他認(rèn)為人民不愿意納稅是因?yàn)椤皬?qiáng)迫人民在一定時(shí)期用貨幣繳納稅款，而不允許人民在最適宜的季節(jié)用實(shí)物繳納”，“征收權(quán)含糊不清，模棱兩可”；后來(lái)，亞當(dāng)·斯密在《國(guó)賦論》中，將稅收原則概括為四條，其中確實(shí)原則、便利原則和最少征收費(fèi)原則，這是對(duì)稅收效率的第一次系統(tǒng)闡述，標(biāo)志著早期西方稅收效率思想的正式形成。他認(rèn)為“征收費(fèi)最少”應(yīng)該是“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國(guó)家所收入的。”，后來(lái)的學(xué)者將他的這一思想進(jìn)一步歸納為稅收對(duì)納稅人的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行費(fèi)用和稅務(wù)行政費(fèi)用三原則。亞當(dāng)·斯密之后的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派中，薩伊從宏觀稅負(fù)和稅率角度對(duì)稅收效率進(jìn)行研究，認(rèn)為稅收是社會(huì)財(cái)富從私人部門(mén)向公共部門(mén)的強(qiáng)制性轉(zhuǎn)移，如果這部分社會(huì)財(cái)富被政府部門(mén)消耗了，就使社會(huì)受害。從賦稅有害論出發(fā)，薩伊主張減稅，賦稅應(yīng)該在最小程度上妨害再生產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)最適合稅率。西斯蒙第則認(rèn)為，稅收效率體現(xiàn)在負(fù)擔(dān)輕、手續(xù)簡(jiǎn)便和自覺(jué)繳納性強(qiáng)等方面。早期學(xué)者對(duì)稅收效率的探討為后來(lái)稅收效率理論奠定了基礎(chǔ)。

三、20世紀(jì)以來(lái)稅收效率思想演進(jìn)

進(jìn)入20世紀(jì)以后，稅收效率思想在經(jīng)濟(jì)效率基礎(chǔ)上得到全面發(fā)展，公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)者在稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收超稅負(fù)擔(dān)、稅收征管效率和稅收制度效率等方面全面發(fā)展了稅收效率理論。

(一)稅收經(jīng)濟(jì)效率由國(guó)家干預(yù)走向適度干預(yù)

稅收經(jīng)濟(jì)效率體現(xiàn)為稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的影響。20世紀(jì)30年代，伴隨著資本主義世界大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度及其自動(dòng)調(diào)整機(jī)能受到了挑戰(zhàn)，凱恩斯學(xué)派主張政府干預(yù)的觀點(diǎn)逐漸獲得西方各國(guó)的認(rèn)同。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為稅收

是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的宏觀政策手段，稅收具有自動(dòng)穩(wěn)定器作用和相機(jī)抉擇的功能。包括稅收理論在內(nèi)的凱恩斯宏觀調(diào)控理論是西方國(guó)家在戰(zhàn)后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控基本理論。在這一時(shí)期，稅收效率主要側(cè)重研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的調(diào)節(jié)作用，在效率與公平的權(quán)衡中，效率放在優(yōu)先考慮的地位。

但是，稅收經(jīng)濟(jì)效率思想并非一成不變的，上世紀(jì)80年代以后，隨著美國(guó)為首的西方主要資本主義國(guó)家逐漸走出“滯漲”，西方稅制理論進(jìn)行了一系列的改革，稅收效率思想發(fā)生了很大變化，改變了凱恩斯以來(lái)稅收積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)思想，主張稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的“適度”干預(yù)，美國(guó)稅制中大量存在的減免稅條款也得到了簡(jiǎn)化，這也反映了政府降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活干預(yù)的政策意圖。通過(guò)減稅不僅可以刺激消費(fèi)和投資，而且可以減少對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響，減少稅收對(duì)資源配置的扭曲，體現(xiàn)了稅收效率思想由國(guó)家干預(yù)走向適度干預(yù)的變化。

(二)超稅負(fù)擔(dān)分析由理論走向?qū)嵶C

超稅負(fù)擔(dān)是納稅人在繳納稅款之外蒙受損失的負(fù)擔(dān)，無(wú)論是消費(fèi)者還是生產(chǎn)者，他們?cè)诶U納稅款的同時(shí)，還要承擔(dān)由于歪曲選擇而帶來(lái)的損失。對(duì)超稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題的分析采用最多的是微觀經(jīng)濟(jì)分析中的均衡分析模型。該分析模型最初只提供了一個(gè)純理論分析范式，其后學(xué)者對(duì)超稅負(fù)擔(dān)分析逐漸由理論走向?qū)嵶C方面。哈伯格應(yīng)用該均衡分析模型估計(jì)，美國(guó)1961年在420億美元的個(gè)人所得稅的稅收收入中的超稅負(fù)擔(dān)每年將近有10億美元。哈伯格模型提供了對(duì)超稅負(fù)擔(dān)測(cè)算的規(guī)范分析框架，但其單一消費(fèi)者(即單一消費(fèi)者可以“代表”所有消費(fèi)者的消費(fèi)偏好)的假設(shè)過(guò)于苛刻。

布坎南通過(guò)公共選擇模型來(lái)研究在個(gè)人投票人之間如何分配稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，結(jié)論是，在民主決策過(guò)程中不論采用怎樣的投票方法，公共支出效率都取決于集體選擇。布坎南模型的運(yùn)用需要我們知道那些影響需求的公共品需求彈性信息，在其研究中忽略了超稅負(fù)擔(dān)的影響。Thomas s.M.對(duì)布坎南模型中暗含的稅收制度的扭曲性進(jìn)行了研究，在充分考慮了超稅負(fù)擔(dān)的影響后提出了一個(gè)新的公共選擇研究模型。他認(rèn)為，由于稅收制度的扭曲作用，集體提供也會(huì)導(dǎo)致在私人品提供的無(wú)效性。

Richard R.H.應(yīng)用一個(gè)不完全的均衡模型對(duì)美國(guó)一些商品稅的超稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行了估計(jì)，研究發(fā)現(xiàn)，典型商品間的替代效應(yīng)的存在是造成稅收效率損失的主要根源，一般商品稅稅率越高，而且對(duì)商品的稅收豁免越多時(shí)，稅收效率越低。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅而言，價(jià)格缺乏彈性的商品有利于提高稅收效率，減少進(jìn)項(xiàng)稅造成的超稅負(fù)擔(dān)。Richard R.H.還運(yùn)用一些具體的商品數(shù)據(jù)估計(jì)出美國(guó)商品稅產(chǎn)生的超稅負(fù)擔(dān)大致在17％～30％范圍內(nèi)。Tom Lahti考察了稅收效率激勵(lì)對(duì)芬蘭信息投資活動(dòng)產(chǎn)生的影響，認(rèn)為較高的稅收效率首先可以提高投資者的稅后收益。對(duì)稅收成本的效率估計(jì)需要考察潛在投資者的數(shù)量，但由于數(shù)據(jù)的缺乏，Tom Lahti的報(bào)告以現(xiàn)有的投資者數(shù)量來(lái)對(duì)全部的稅收效率情況進(jìn)行估計(jì)，而全部投資者的數(shù)量可能遠(yuǎn)不止這些現(xiàn)有的投資者數(shù)量，因此其對(duì)稅收效率對(duì)信息投資活動(dòng)激勵(lì)作用的估計(jì)可能偏低。

(三)稅收征管效率研究中的成本一效益分析

稅收征管效率涉及稅收行政效率和稅收遵行費(fèi)用的研究。稅收行政效率的研究把稅務(wù)行政行為看作為一個(gè)投入一產(chǎn)出過(guò)程，因而可以借用生產(chǎn)函數(shù)理論來(lái)對(duì)稅收征管行為進(jìn)行研究。稅收行政費(fèi)用包括籌集某種稅收公共部門(mén)所花費(fèi)的全部成本，包括稅務(wù)人員的工資和福利支出，辦公經(jīng)費(fèi)支出，辦稅人員的差旅支出等。稅收遵行費(fèi)用研究則是從納稅人角度對(duì)稅收征管效率進(jìn)行的研究，相比稅務(wù)征管費(fèi)用，稅收遵行費(fèi)用在實(shí)際研究中其計(jì)量困難得多。

在美國(guó)，對(duì)稅收征管效率研究的側(cè)重由原來(lái)偏重稅收經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率并重，但據(jù)穆斯格雷夫估計(jì)，稅收遵行費(fèi)用比稅務(wù)行政費(fèi)用大若干倍。

美國(guó)2002年共征收了20 927.5億美元的稅收收入，而每百元征稅成本僅為0.39美元，為1954年以來(lái)新低。Jason C，Niels V.和Milagros P.對(duì)加拿大稅收成本中的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行效率和稅收行政效率進(jìn)行了研究。對(duì)效率成本的測(cè)算他們采用傳統(tǒng)的貨幣測(cè)算方法，即以每征收1元稅收收入所帶來(lái)的成本計(jì)量(marginal efficiency cost，簡(jiǎn)稱(chēng)MEC)測(cè)算。對(duì)美國(guó)和加拿大的研究表明，消費(fèi)稅和工薪稅的稅收效率成本低于資本利得稅的稅收效率成本。不同的稅種的稅收效率成本差別很大。消費(fèi)稅的邊際效率成本為0.07(MEC=0.07)，而資本利得稅和企業(yè)所得稅的MEC分別是0.92和0.84。在稅收遵行效率和稅收行政效率方面，不同稅種問(wèn)的稅收遵行效率和稅收行政效率仍有不同，但它們之間這方面的差距遠(yuǎn)小于稅收效率成本在不同稅種間的差距。

在分稅制改革以來(lái)，由于國(guó)、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分立，我國(guó)稅收征稅成本率不斷上升，由分稅制前的3.12％上升到20世紀(jì)末期的8％。龐大的稅務(wù)成本支出造成了機(jī)構(gòu)臃腫，稅務(wù)行政效率低下，加大了納稅人的負(fù)擔(dān)。錢(qián)淑萍實(shí)證研究了我國(guó)人均征稅額和征稅人員數(shù)量間的數(shù)量關(guān)系，研究表明，隨著稅務(wù)人員數(shù)量的增加，人均征稅額也逐漸增加，但到一定的數(shù)值以后，人均征稅額逐漸下降，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須配備一定的稅務(wù)人員，才能保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收收入才能足額上繳。具體地，當(dāng)人員增加到120人時(shí)，人均征稅額達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)征收效率最高。周建軍，王韜運(yùn)用Cobb—Donglas生產(chǎn)函數(shù)對(duì)我國(guó)稅收收入和稅收投入關(guān)系進(jìn)行了研究0。通過(guò)OLS估計(jì)，二人得出我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)的稅收收入效率表達(dá)式為Y=0.01542K0.77608 L0.16963，模型數(shù)據(jù)表明，提高稅收行政效率最有效的途徑是提高稅務(wù)行政費(fèi)用投入，如采用先進(jìn)的信息化技術(shù)等。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收收入的影響因素比較復(fù)雜，除了稅收行政費(fèi)用投入和稅務(wù)人員投入外，還與一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅制因索有較大關(guān)系，這些變量隨時(shí)間和地區(qū)不同發(fā)生很大的變化，僅以某年的數(shù)據(jù)得出我國(guó)稅收行政效率問(wèn)題的相關(guān)結(jié)論從理論上是不可靠的。

(四)稅收制度效率方面注重對(duì)社會(huì)環(huán)境影響的研究

資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，人們認(rèn)識(shí)到了市場(chǎng)存在的種種缺陷和政府干預(yù)的必要性。早期制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基者凡勃倫把制度歸結(jié)為在人們的主觀心理的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的思想和習(xí)慣，制度不是組織結(jié)構(gòu)，制度本身就是由大多數(shù)人普遍接受的固定的思維習(xí)慣所組成的。康芒斯認(rèn)為經(jīng)濟(jì)關(guān)系的本質(zhì)是“交易”，社會(huì)是由無(wú)數(shù)種交易所組成的一種有機(jī)的組織。交易雙方在交易過(guò)程中的利益沖突只有依靠法律制度才能解決。所有權(quán)構(gòu)成了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。他還特別重視國(guó)家和法律的作用，提出了以國(guó)家和法律機(jī)構(gòu)作為一切交易契約的公正的仲裁人，依靠法律來(lái)管理經(jīng)濟(jì)的主張。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人

物諾斯認(rèn)為，制度是一個(gè)社會(huì)游戲的規(guī)則，或更正式地說(shuō)是人為設(shè)計(jì)形成人們之間相互交易的約束。制度是由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束(如行為規(guī)范，習(xí)俗，自愿遵守的行為準(zhǔn)則)、國(guó)家規(guī)定的正式約束(如規(guī)則，法律，憲法)及它們的實(shí)施機(jī)制所構(gòu)成的

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派對(duì)制度的研究對(duì)于研究稅收制度具有重要借鑒意義。制度是管理國(guó)家和社會(huì)的“規(guī)則”，而這個(gè)“規(guī)則”影響績(jī)效評(píng)估正是稅收效率研究所要關(guān)注的重點(diǎn)。具體而言，稅收的制度效率是指稅收在社會(huì)公平、道德倫理、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面所體現(xiàn)出來(lái)的效率。現(xiàn)代社會(huì)中，稅收已經(jīng)不僅僅是財(cái)政收入的一種形式，被賦予了更多的職能，稅收在收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展以及促進(jìn)社會(huì)道德倫理建設(shè)等方面也發(fā)揮著重要的作用。例如，通過(guò)對(duì)部分奢侈品和不可再生資源征收消費(fèi)稅和資源稅可以引導(dǎo)人們健康的消費(fèi)習(xí)慣，培養(yǎng)社會(huì)節(jié)約資源、愛(ài)護(hù)環(huán)境等良好的社會(huì)風(fēng)氣。總之，稅收對(duì)社會(huì)分配公平、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會(huì)良好風(fēng)氣的形成起著重要作用。

四、結(jié)論和研究展望

稅收活動(dòng)調(diào)節(jié)著經(jīng)濟(jì)社會(huì)各主體的利益關(guān)系，影響著其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨復(fù)雜的今天，對(duì)稅收效率的研究除了應(yīng)該研究稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響以外，還應(yīng)該研究稅收制度對(duì)社會(huì)環(huán)境、國(guó)家關(guān)系以及稅收分配等方面的影響。基于此，筆者認(rèn)為，對(duì)稅收效率研究今后應(yīng)該重點(diǎn)把握以下努力方向：其一，稅收經(jīng)濟(jì)效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率研究應(yīng)該側(cè)重把握稅收調(diào)控的深度和廣度。稅收經(jīng)濟(jì)效率是從資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度對(duì)稅收制度的考察，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的超額稅負(fù)、提高稅收的正的效應(yīng)是優(yōu)化稅制的主要目的，要實(shí)現(xiàn)這一目的，關(guān)鍵是要保持稅收的中性，要使政府在籌集公共部門(mén)服務(wù)成本時(shí)盡量減少對(duì)市場(chǎng)機(jī)制以及各經(jīng)濟(jì)主體的干預(yù)，保持市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行。目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系正處于逐步完善期，作為一種社會(huì)再分配的重要手段，稅收的深度和廣度必然對(duì)各社會(huì)主體產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)稅收效率的研究不僅應(yīng)該注重稅收的財(cái)政職能方面，更要注意發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。其二，稅收征管效率。稅收的征收需要大量人力資源和信息收集成本，現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜，龐大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成了稅收行政支出成本，這部分費(fèi)用雖然不構(gòu)成稅收的直接支出，但也間接由納稅人負(fù)擔(dān)。研究稅收征管效率就是要以最少的稅收行政成本和遵行成本，追求最大的稅收收入產(chǎn)出。在我國(guó)，稅收征管效率的提高不單是一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)完善的問(wèn)題，還與人事制度、財(cái)政體制改革密切相關(guān)。近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)推進(jìn)“金稅工程”建設(shè)，在稅收信息化方面已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但由于推廣時(shí)間不長(zhǎng)，還存在許多尚待完善的地方，需要在稅務(wù)實(shí)踐中不斷提高。如何通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)提高稅收遵行效率和行政效率是稅收征管效率研究的重要內(nèi)容。此外，分稅制財(cái)政體制改革給我國(guó)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大變化，稅務(wù)行政管理體制的變化給我國(guó)稅收征管效率帶來(lái)哪些影響等也值得深入探討。其三，稅收制度效率。十六屆三中全會(huì)以后，黨明確提出了全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，在科學(xué)發(fā)展觀引領(lǐng)下，稅收制度效率的研究更應(yīng)該由單純注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收的財(cái)政職能方面過(guò)渡到促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展上來(lái)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，面對(duì)各種社會(huì)矛盾的出現(xiàn)，稅收制度在平衡各種社會(huì)矛盾和利益沖突方面應(yīng)該發(fā)揮其重要作用。要建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過(guò)深化稅制改革，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。