淺析審計規則國際協調模式與思路

尹　朕

[摘 要]本文從協調的定義入手，分析了審計規則的國際協調的意義；接著，提出了審計規則國際協調民間三種模式，同時，對國際范圍內的協調進行了深刻的論述；最后，從四個方面闡述了審計準則國際協調的基本思路。

[關鍵詞]審計規則 國際協調 模式 思路

作者簡介：尹朕，生于1972年，男，漢族，河南省魯山縣人，河南質量工程職業學院教材供應中心主任，經濟學講師。

所謂協調，就是以共同利益為基礎，通過交流、溝通等手段，達到相互認知、相容共存、融洽一致的過程。審計準則是審計市場規則的重要組成部分，也是審計國際協調的核心。本部分用審計準則國際協調替代審計市場規則國際協調。審計準則的國際協調就是通過協商和調和，以縮小各國審計準則差異，逐步實現審計目標與審計原則基本一致的過程。

一、審計準則國際協調的模式選擇

審計準則的國際協調如此迫切，要求我們認真考慮和選擇協調的途徑，以提高協調的效率，得到較好的協調效果。在民間審計準則的國際協調中，目前有三種主要模式：

（一）各國之間自愿地協調各自的審計準則，使之在協調范圍內的若干國家之間達成一致或基本一致。

（二）通過國際會計師聯合會（IFAC）及其他國際性組織向全世界推行國際審計準則（ISA），以期在全球審計準則協調的基礎上逐步走向全球審計準則的統一化。

（三）在一定區域范圍內進行各國審計準則的協調。歐盟的成功經驗就是一個范例。

除上述主要模式之外，國際性會計公司對審計準則國際協調也有著不可忽視的作用。

綜合上述：首先，三種模式實際上符合了民間審計準則國際協調的發展規律。在國際審計理論尚未形成時，在那些有較密切經濟往來的國家之間，審計職業界和學者已認識到審計準則協調的重要性并開始自發地進行審計準則的協調。國際審計理論較系統地提出后，人們首先考慮的是如何在全球范圍內實現準則的協調，IFAC應運而生，承擔起此項重任。在其運作相當長時間后，人們發現效果甚微，IFAC也感到了困難，因此更有效的協調模式被積極探索出來，歐盟的前身歐共體的區域性審計準則協調模式受到人們的贊賞和關注。

在當前審計準則國際協調模式選擇中，應把區域性協調作為重點模式，結合不同區域的不同特點加以推廣，以期盡快實現不同區域的審計準則協調。與此同時，積極支持國際審計與可信性保證準則理事會更有效地開展工作。因為區域協調和國際協調的最終目標是一致的，都要在全球范圍內實現審計準則的基本一致，對全球經濟的發展作出貢獻。另外，在國際協調時，應尋求世界性的更具權威性的國際組織，來支持國際審計與可信性保證準則理事會的工作，以提高其地位，為全球性的審計準則協調打下基礎。

二、審計準則國際協調的基本思路

（一）在目標界定上，既要有長遠規劃又要有短期目標。

從長遠看，審計準則協調的目標是實現審計觀念、審計目標、審計原則、審計范圍、審計程序和審計報告等具體規范和要求的基本一致。從近期看，審計準則協調主要是協調審計準則的基本要素，這些基本要素據專家分析主要包括五項，即獨立性、職業技能、內部控制評價、審計證據和審計報告。因為審計準則的基本要素不僅體現了審計準則的核心內容，而且也是影響審計質量、影響審計報告可比性的重要因素。由于造成審計準則差異的原因不可能在短時間內消除，因此，只能調和一些重要方面，即調和與準則建立之目的最相關的差異點。

（二）地區協調，輻射國際，區域化與國際化并存。

由于各國審計環境的差異，尤其是發達國家和發展中國家的差異，通過國際組織建立一個世界各國都接受的國際審計準則是困難的。而某一地區的經濟環境和經濟發展很相似，大都成立了地區經濟一體化組織，因此實現區域內協調難度較小。從而可以這些國際聯盟為協調的實體基礎，輻射影響全球范圍內的協調。但應注意，范圍過窄的協調如雙邊協調不僅不能有效消除國家間審計之差異，還會產生協調后的差異，因此，應盡可能走地區性多邊協調路子。同時，全球性組織如IFAC應加緊區域間的協調工作，防止區域各自為政，引導協調向國際化方向發展。

（三）民間組織與政府機構相結合

政府機構的強制力與民間組織的專業能力互補，在充分發揮職業界獨立性和技術性的前提下，適當借助政府的權威性和強制性。審計準則制定是一個技術性很強的工作，專業知識和實踐經驗豐富的民間職業團體理應占據主導地位，這樣也可防止過多的政府干預削弱審計職業界的獨立性。但審計準則協調不限于此，它還超過了這一范疇，涉及政治經濟利益的分配，從某種程度上講協調是一個政治經濟的斗爭過程，準則制定機構必然會屈從于政治壓力，政府的權威性和強制性才是審計準則權威性的根本，所以協調還必須與政府機構相結合。

（四）審計準則國際協調不孤立的，必須與相關要素配套協調

與審計準則相關的要素如會計準則、相關法規等如果不能相互協調，各國財務報表按照根本不同的會計計量方法和揭示原則編報，將不可能為國際上的報表使用者提供確實可靠、令人滿意的審計意見。只要會計準則不能達成基本一致，形式上的協調，審計準則就無法起到應有作用。此外，各國相關法規等造成審計差異的深層原因同樣影響審計準則協調的程度和作用的發揮

參考文獻

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