內部控制失效主要原因分析

馮桂娥

[關鍵詞]內部控制;失效;企業

一、客觀環境方面

(一)計劃經濟體制下陋習的延續,內部控制不受重視

在計劃經濟體制下,由于不合理體制的延續,對內部控制并不重視。經濟體制改革后,理論上要求的政企分開在執行時并不徹底,一方面,以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門,基于權利和利益的雙重考慮,仍把持著對企業的行政干預,客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面,在計劃經濟體制下,企業主觀上還保留著吃“大鍋飯”的思想。而對經營不善企業的盲目保護機制,又助長了這種思想。企業干好干壞一個樣,從而使加強內部控制的動力不足。企業管理者往往由主管部門任命,而非民主選舉。任命干部往往重政治表現而輕業務能力。管理者的素質和內在的激勵因素,自然成為決定內部控制的重要因素。同時,一個亟須解決的關系到企業自身各方面發展的問題是管理者素質較低,普遍未受過正規的專業教育,企業亦未對這些管理者進行管理培訓。

(二)外部監督乏力

企業如果沒有健全有效的內外部監督機構,而同時現有的監督機制弱化,形同虛設,那么就無法對企業經營管理人員產生必要的壓力。因為財政、稅務、銀行、審計等在內的社會監督機構,工作中各行其是,未能形成綜合監督的合力,對企業的威懾力不夠;對查出問題的處罰,往往就事不就人,重人情而輕規定,執法的剛性被扭曲。部分高級管理人員自身缺少職業道德和職業責任感,不能有效地進行風險評估,不能迅速準確地反饋風險信息,并采取措施規避風險。

(三)資本市場發育不完善,對內部控制信息缺乏接受力

目前,我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規都不健全,交易不是很規范。在這種情況下,公司內部控制信息的披露,可能引起投資者的猜測和恐慌,對公司的資本運作產生不利影響。同樣,在我國企業內部控制普遍薄弱的情況下,即將申請上市的國有企業如實對外披露相關內部控制內容,可能會給企業帶來不必要的負面影響,影響或延誤企業的正常上市。

(四)投資者風險意識淡薄,對內部控制的重要性缺乏認知力

股權結構是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發股數的比例及其相互關系,是企業組織形式的核心。股權結構分為“股權集中”與“股權分散”兩種。前者指股權集中于內部股東,后者指內部股東只占較少的股權,外部股東人數較多,且股權按分散。我國上市公司的股權結構,是典型的股權集中型的,即使能將某上市公司的流通股全部買進,也不能取得公司的控制權。在內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的情況下,中小股東的權益在一定程度上得不到保障。因此,中小股東主要以二級市場的“逐利”為主,更關心的是企業的運營結果,而對公司的內部控制興趣不大。

二、企業主觀原因方面

(一)企業自身的治理結構不夠完善——導致控制活動、風險評估失效

通常,企業的治理是指股東、董事會、監事會、經理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權利制衡的關系。企業法人治理結構是否規范直接影響著企業內部控制環境。而其作用能否充分的發揮關鍵要看董事會能否充分發揮作用。就目前來看,我國大多數企業治理結構不盡如人意,公司章程大多照抄《公司法》,流于形式,缺乏實際指導意義。而董事會、監事會、經理層則是“三套班子一套人馬”,責、權、利的劃分 形同虛設。由于企業現有運行機制的約束,使得企業內部控制制度很難達到預期的目標。

(二)企業文化落后——導致控制環境失效

企業文化往往是現存的一種無形的力量,影響企業成員的思維方式和行為方式,它具有一種很強的凝聚力。企業文化是隨著現代文明的發展,企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生產方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。很多著名的大公司都有著自己豐富的企業內涵,并且與時俱進,注重創新。只有這樣才能在競爭激烈的今天立于不敗之地。基于此,企業必須認識到企業文化是一柄雙刃劍,不僅可以促進企業的發展,阻止企業的衰敗,同時也可能將企業推入困境。

(三)經營者素質參差不齊,企業管理層和員工整體素質有待于提高——導致風險評估、控制環境和控制活動失效

經營者素質在企業經營管理中起絕對重要作用,素質不同,對企業發展所產生的影響也完全不同。在許多西方國家,由于市場經濟比較完善,基本上已形成一個比較成熟的職業經理人市場。而在我國市場經濟起步較晚,還未形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制。從企業內部來看,經營者享有的權利大于承擔的責任,激勵機制欠缺,管理者自我提高的動力和壓力比較小,造成了管理層整體素質偏低的現象。再者,企業員工素質低下。在知識經濟時代,單一的知識已經不能勝任關鍵崗位的工作了。

(四)機構的不合理性以及人事制度的不健全——導致信息與溝通失效

由于不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置,企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。企業在組織機構設置中,同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協調性差。而且企業也缺乏相應的激勵與約束機制。多數企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任,出了問題仍由國家來承擔損失。此外,企業人事政策不完善,企業考核制度不全面。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核,任人唯親,有許多是憑關系進入企業;對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度;未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度,顧此失彼現象嚴重。□

(編輯/穆楊)