如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊

夏建杭

摘要：作為企業(yè)生存與發(fā)展基礎(chǔ)的貨幣資金，它是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，如何有效管理貨幣資金將是企業(yè)的重要內(nèi)容。本文先對貨幣資金舞弊行為進行分類剖析，然后從企業(yè)內(nèi)部控制的角度來闡述加強貨幣資金的管理的措施，確保貨幣資金合法、真實、安全、完整，防止貨幣資金舞弊發(fā)生。

關(guān)鍵詞：貨幣資金舞弊；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制設(shè)計

一、貨幣資金舞弊行為的表現(xiàn)

(一)庫存現(xiàn)金中的舞弊行為

1、憑證金額的舞弊

在對憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會計人員在核查企業(yè)憑證的時候，對發(fā)票、收據(jù)等憑證上的金額進行修改，通常做法是把原始憑證上現(xiàn)金收入的金額改小，或者將原始憑證上現(xiàn)金支出的金額改大。(2)故意錯記憑證金額。企業(yè)會計人員在記錄現(xiàn)金日記賬的明細科目時，就故意錯記各明細科目的交易金額，或者故意將明細科目的合計數(shù)加錯，這樣來實現(xiàn)企業(yè)或個人舞弊的特殊目的。

2、憑證單據(jù)的舞弊

對憑證單據(jù)舞弊最為常見的手法有：(1)撕毀憑證單據(jù)。通常企業(yè)會計人員都是專門一人在負責核實票據(jù)，這樣就創(chuàng)造了舞弊條件，其利用職務之便，在核實收入現(xiàn)金的票據(jù)時，乘機撕毀票據(jù)。(2)少開或不開收入憑證單據(jù)。出納人員對收入現(xiàn)金不開發(fā)票、收據(jù)，或者用盜取的發(fā)票、收據(jù)向客戶開票，造成收多報少的情況，進而達到隱匿現(xiàn)金的目的。(3)虛開費用憑證單據(jù)。企業(yè)出納員或會計人員與企業(yè)外部人員串通，夸大費用支出的額度，在開具憑證時采取瞞報的手段來冒領(lǐng)現(xiàn)金，將多余部分據(jù)為己有。當然，上面所列的手法是針對企業(yè)想要隱匿利潤或個人舞弊的目的，對于想要謊報利潤的企業(yè)則反其道而行之。

3、費用報銷中舞弊

會計人員或其他人員在購置私人物品時，往往利用其職務之便，將購置私人物品的費用單據(jù)通過企業(yè)公款渠道進行報銷，竊取企業(yè)的資金；或者在購買企業(yè)公用物品時，通過與賣方人員進行合謀串通，在開具的原始憑證單據(jù)上添加一些根本不存在的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及其金額，從而形成加碼報銷。

4、現(xiàn)金使用中舞弊

在企業(yè)現(xiàn)金使用中出現(xiàn)的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業(yè)的財務人員受企業(yè)高層領(lǐng)導的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產(chǎn)品研發(fā)的專項資金用來投資股票，就明顯違背了專款專用的要求，屬于現(xiàn)金舞弊。(2)私自挪用現(xiàn)金。企業(yè)的會計人員在沒有得到企業(yè)領(lǐng)導授權(quán)的情況下，將企業(yè)收付實現(xiàn)的現(xiàn)金私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或其他用途。(3)小額現(xiàn)金不入賬。企業(yè)會計人員對企業(yè)生產(chǎn)過程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項數(shù)額較小，但積少成多也是一筆大數(shù)目。

(二)銀行存款管理中的舞弊行為

1、借助銀行賬戶舞弊

在銀行方面，由于銀行存款收支業(yè)務不入賬，導致一些針對銀行賬戶的舞弊在賬務上一時無法發(fā)現(xiàn)其問題的存在。在銀行賬戶上的常見舞弊手法有：(1)公款私存。企業(yè)會計人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業(yè)賬戶上資金劃入其個人的銀行賬戶上，從而來套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業(yè)賬戶。會計人員有時會非法地允許其他企業(yè)或個人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，在這個交易過程中收取第三方的好處費。(3)為企業(yè)多頭開戶。由于銀行之間競爭加劇，常常會出現(xiàn)互相搶奪客戶，從而降低對客戶資料真實性核查的情況。會計人員利用這一點，私自盜取企業(yè)印章或委托書在其他行以企業(yè)名義開設(shè)存款賬戶，然后對付款方以本單位更換開戶行為由，要求其將貨款收人轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而實現(xiàn)截留企業(yè)公款的目的。

2、借助銀行票據(jù)舞弊

除了銀行賬戶外，在銀行票據(jù)方面也會發(fā)生舞弊。在企業(yè)實務中常見的手法有：(1)偽造銀行對賬單。會計人員在騙取企業(yè)銀行貨幣資金后，必定會在銀行發(fā)來的對賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過偽造銀行對賬單來掩蓋銀行存款已少的事實。(2)私自進行背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會計人員對收到的如商業(yè)匯票、銀行本票等票據(jù)時，在沒有經(jīng)過本企業(yè)主管領(lǐng)導批準的情況下，私自進行背書，暫時轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，這樣來侵占有企業(yè)的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數(shù)的舞弊手段都會有明顯的漏洞，企業(yè)會計人員為了更加安全的占用企業(yè)貨幣資金，會通過私蓋企業(yè)印章的手法，在會計月初時從銀行賬戶上提取大量現(xiàn)金，而在接近月末時再將所欠款額轉(zhuǎn)回，利用貨幣資金的時間差為個人謀利。此過程中，在獲利的同時，又能使銀行月末發(fā)來的對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計

(一)制定適宜的貨幣資金內(nèi)控制度

企業(yè)要在參考《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)的基本規(guī)定基礎(chǔ)之上，制定出切實符合企業(yè)實際情況的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度。鑒于各個企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、貨幣資金規(guī)模存在著較大的差異，因此各個企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的情況制定對應的貨幣資金管理制度。用制度來約束企業(yè)貨幣資金的管理，一方面便于平時工作中進行查證，按照制度規(guī)定辦事，避免出現(xiàn)不必要的混亂；另一方面也可以體現(xiàn)出企業(yè)的前瞻性，這樣能夠做到企業(yè)的各項活動有章可循，從制度建設(shè)上防止舞弊行為的出現(xiàn)。

(二)完善公司治理明確責任

從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度來看，貨幣資金管理中出現(xiàn)的舞弊行為與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密切相關(guān)的。在公司有效運作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時對于現(xiàn)有制度執(zhí)行不力的情況，在很大程度上歸于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務負責人在制度設(shè)計、人員配備、相關(guān)財務決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務決策執(zhí)行人員。

(三)崗位分工互相牽制

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》明確規(guī)定“單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。不相容職務的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。具體說來就是，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，

專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行記錄。

(四)實行崗位定期輪崗安排

要實行崗位輪崗。雖然長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)保持財務部門的獨立性

公司財務現(xiàn)在受到越來越多的關(guān)注，原因在于無論是投資者在對公司業(yè)績的評價，還是公司所有者對管理者的業(yè)績評價都十分依賴財務指標的衡量比較。但是這種關(guān)注大都局限于財務指標的表現(xiàn)，財務部門人員常常沒有獨立性，成為領(lǐng)導意志的單純執(zhí)行者，會為了達到某種指標要求而絞盡腦汁，對外報告完全成為數(shù)字游戲。為了改變這種財務游離于企業(yè)管理之外的情況，必須在體制設(shè)置中體現(xiàn)出財務管理在企業(yè)管理當中的主導作用，讓財務人員有必要的講話的權(quán)利，保持必要的獨立性，而不僅僅是領(lǐng)導意志的體現(xiàn)。

(六)建立合理的內(nèi)部監(jiān)督機制

首先要建立嚴格的內(nèi)部核查制度。企業(yè)應當對會計業(yè)務發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和入賬的過程中、經(jīng)濟業(yè)務入賬之后，進行稽查、核實，這樣來保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。其次是應當建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和要求。

(七)完善評價機制定期考核。

采用將會計評價與審計評價相結(jié)合的評價機制。大部分公司制企業(yè)或行政事業(yè)單位都會進行年度報表審計，而審計必將會對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行相應的評價，因此企業(yè)應當重視外部審計人員的審計結(jié)果，并利用內(nèi)審人員就外部審計所揭示的問題進行調(diào)查，提交企業(yè)高層管理部門進行具體決策處理。同時，企業(yè)應結(jié)合實際情況，認真研究并制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果予以公布，將其作為企業(yè)領(lǐng)導考評、任免、職工提拔以及獎懲的依據(jù)，最終使貨幣資金的運轉(zhuǎn)處在一種嚴格科學的監(jiān)控之下。

三、總結(jié)

為了保證貨幣資金的完整性、安全性、合法性和效益性，貨幣資金的管理一直是企業(yè)的重點和難點。本文在對貨幣資金舞弊行為進行剖析的基礎(chǔ)上，然后從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，有針對性的提出了相應的管理措施來規(guī)避貨幣資金舞弊行為的發(fā)生，希望提出的這些建議性措施能為企業(yè)在貨幣資金管理的實踐提供一個有益的參考。