事業單位會計制度問題探析

【摘要】隨著財政管理體制改革步伐的加快，現行事業單位會計制度存在的問題愈加突出。本文對現行事業單位會計制度在會計原則及會計核算方面存在的問題提出意見。

【關鍵詞】事業單位；問題

【中圖號】F810.6【文獻標示碼】A【文章編號】1005-1074(2009)02-0145-01

1998年1月1日，財政部頒布實施了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，標志著我國已初步建立了與社會主義市場經濟相適應的事業單位會計規范體系。但是，隨著財政管理體制改革步伐的加快，現行事業單位會計制度已不適應事業單位發展的需要。針對現行事業單位會計理論中存在的問題進行探討。

1關于會計原則問題進行探討

1.1存在的問題事業單位會計以收付實現制為核算基礎，從而導致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產和負債。事業單位會計采用收付實現制，雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，將本期全部現金作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費。這就使得當期成本費用反映不真實；單位的資產和負債反映不全面。二是經常存在每個會計年度內收支項目不配比的情況。如事業單位的房屋修繕費用并非每年發生，在發生修繕費用的年度，支出增大，造成當年結余減少，使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余；三是在收付實現制下，事業單位只能在實際收到撥款單據時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動。收付實現制已不能全面、完整地反映事業單位的經濟業務。

1.2修正收付實現制權責發生制是新公共管理體制下事業單位會計改革的方向。根據權責發生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，財務報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，以便于對有關資產的管理和維護。我國事業單位會計實行權責發生制應采取漸進式轉變的方式，先行業后整體，先地方后中央。

2關于固定資產核算問題進行探討

2.1存在的問題事業單位會計制度規定的固定資產核算方法呈現以下特點：一是以固定資產和固定基金同時反映固定資產的“價值”；二是固定資產在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數具備條件的單位比照固定資產折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據計提修購基金并不反映固定資產的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產。隨著固定資產的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產。三是成本不完整。事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本相應也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。固定資產原值已不能真實反映固定資產的實際價值。一方面，事業單位在購建固定資產時，虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

2.2改進固定資產的核算關于事業單位外購固定資產的會計核算，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業會計制度》相銜接。關于事業單位計提固定資產折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業單位計提固定資產折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金—折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時選擇適當的折舊方法，事業單位可采用直線法，借記“事業支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。

3關于無形資產核算問題進行探討

3.1存在的問題無形資產核算有以下弊端：一是無形資產核算方法不完備。目前，各事業單位都缺乏嚴密的無形資產核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬，有少數單位即使人賬，但在事業單位會計制度中，對成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴重弱化，難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產轉化利用率低。無形資產的壽命和使用價值具有很強的高效性。然而，由于人們沒有認清其價值，或者無法評估出其公允價值，就只好束之高閣。有些科技成果研制出來后，既不積極轉化為生產力，又不向社會推銷，浪費了社會的有限資源。

3.2改進無形資產核算根據無形資產的計價方法，分門別類地對無形資產進行計價和攤銷，保證無形資產的價值在受益期內得到補償。對于事業單位來說，最主要的無形資產是單位所從事的科研項目及科技成果。對無形資產的管理，關鍵在于成本的確定。因此，急需建立完善無形資產的核算體系，搞好科研科技部門與財務部門的合作與協調關系，共同管理好單位的無形資產。

4關于低值易耗品核算問題

4.1存在的問題按照規定，事業單位有大量的單位價值未達到固定資產規定標準的器具等辦公設施，由于使用時間在一年以上，因此，可在“固定資產”科目中核算。事實上，隨著科技的發展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適。

4.2改進低值易耗品核算事業單位一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目，并在一定期限內分次攤銷，攤銷時借記“事業支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現金”等資產類科目。