淺談鄉鎮企業稅收籌劃方案和目標的設計

【摘要】稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，同樣需要確立籌劃方案和目標。對于風險承受能力相對較弱的鄉鎮企業來說怎樣進行稅收籌劃方案和目標的合理設計，是進行最優稅收籌劃的一個重要的前提條件和所要達到的最終目標。

【關鍵詞】鄉鎮企業;稅收籌劃;方案;目標稅收籌劃；方案和目標；設計

【中圖分類號】F812.42【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)02-0144-01

企業稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產生諸多遐想，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念也引起了越來越多企業的重視。一些鄉鎮企業利用自身的財務人才或者委托稅務代理機構開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于稅收籌劃是一門與管理科學密切關聯的交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲，它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，同樣需要確立籌劃方案和目標。對于風險承受能力相對較弱的鄉鎮企業來說怎樣進行稅收籌劃方案和目標的合理設計，是進行最優稅收籌劃的一個重要的前提條件和所要達到的最終目標。

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。鄉鎮企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。因此鄉鎮企業為了達到最大贏利的目標，就要認真進行稅收籌劃方案和目標的設計。

1稅收籌劃方案和目標的設計

1.1選擇低稅負方案一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

1.2選擇投資地區國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。

1.3選擇遞延納稅稅款的遞延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

1.4在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。

1.5避免因稅收違法而受到損失根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

2籌劃方案和目標設計后需要考慮的幾個差異

企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，由于籌劃方案和目標與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的，因此一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：

一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同；二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同，如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率又不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等；三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突；四是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異；五是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費收入等。不同項目稅種和稅負都不同；六是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案和目標時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案和目標，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域，稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視，希望鄉鎮企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，實現最優的納稅籌劃。