芻議我國綠色稅收

【摘要】論文分析了我國現行稅收制度中的綠色稅收措施，提出了建立和完善我國綠色稅收制度的原則。

【關鍵詞】綠色稅收；原則

【中圖號】F810.42【文獻標示碼】A【文章編號】1005-1074(2009)02-0141-01

1綠色稅收的內涵

綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

2我國現行稅收制度中的綠色稅收措施

目前我國尚未設置專門的環境保護稅，長期以來實行的是將排污費作為控制污染的主要經濟調節手段，有關環境保護的稅收措施分散于各個稅種之中。我國現行稅制中的綠色稅收措施主要包括：

2.1消費稅我國稅法對過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率；對使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，如汽油、柴油等列入征收范圍。2006年消費稅調整又將實木地板和木制一次性筷子列入征收范圍。

2.2增值稅從2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產企業一般納稅人購進廢舊物資經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資經營單位開具發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。一般納稅人生產的貨物，原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產的墻體材料，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由自己開具專用發票。自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策:①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁巖油及其他產品；②在生產原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土；③利用城市生活垃圾生產的電力；④在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥。自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力；②部分新型墻體材料產品。對企業生產的原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，免征增值稅。對企業以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品，實行增值稅的即征即退辦法。

2.3企業所得稅新施行的《企業所得稅》及《企業所得稅實施條例》中規定：從事符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、風力發電、太陽能發電、潮汐發電、節能減排技術改造、海水淡化所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業以《環境保護企業所得稅優惠目錄》規定的資源為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。?企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節水節能專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節水節能、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。一個納稅年度內，居民企業技術（包括節能、環保技術）轉讓所得稅不超過500萬元的部份，免征企業所得稅，超過500萬元的部份，減半征收企業所得稅。企業為開發新技術、新產品、新工藝（包括開發節能環保技術、產品、工藝）發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2.4個人所得稅規定省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、體育、衛生、環境保護等方面的獎金，免納個人所得稅。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。同時我們也應該看到，我國目前尚未真正構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。

3建立和完善我國綠色稅收制度的原則

我國應進一步建立和完善綠色稅收制度如調整和完善現行資源稅；開征新的環境稅（包括水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等），建立以保護環境為目的的專門稅種等，但應注意堅持以下原則：

3.1綠色稅收政策應以調控為主，聚財為輔，積極發揮稅收的經濟杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負擔，新增的環境稅將通過降低其他一些稅的稅負來加以抵消。西方國家在實現稅制綠色化的過程中，非常注意保持微觀經濟主體現有的總體稅負基本不變。比如在開征新的環境稅的同時，降低企業的其他稅收負擔。我國實現稅制綠色化應該建立在不加重企業負擔的基礎上，結合目前稅費制度的改革，在開征環境稅收之后，應及時將企業繳納的大多數環保方面的收費（如排污收費、水資源費）并入環境稅收中一并征收，以避免重復征收，加重納稅人負擔。

3.2新開征的環保稅要保持稅收收入的中性。本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現有相關稅種相互協調配合，以期形成綠色稅收調控體系。

3.3征收的環保稅款要建立環保專項基金，嚴格實行專款專用制度。由財政部門編制專門的預算，由審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

4參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心.經濟法基礎[M].經濟科學出版社，2007

[2]饒立新.綠色稅收理論與應用框架[M].中國稅務出版社，2006