我國企業推廣應用作業成本法探討

一、作業成本法概述

作業成本法是一種全新的企業管理理論和方法，它是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。

與傳統成本法相比，作業成本法精確了間接費用分配范圍，提供的成本信息更準確詳細，不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性，使產銷決策和產品定價更加合理，而且該法有利于企業改善內部管理，有利于企業優化資源配置。

二、作業成本法在我國推廣應用的限制因素

目前作業成本法已經在西方國家的制造企業中得到了大量的應用，但是，目前我國企業難以全面推廣應用作業成本法，主要存在以下限制因素：

1.觀念落后。主要表現在:企業生產管理觀念和理論落后、成本意識薄弱。大多數企業不僅對傳統成本法的局限性認識不夠，而且對作業成本法不甚了解。

2.相應社會環境未形成。從我國目前的科學技術和經濟發展水平看，企業的生產方式在短時間內不可能有大的突破，傳統的大規模少品種批量生產方式仍占主導地位。因此，作業成本法賴以存在的社會環境還未形成，企業經營管理上對作業成本法的內在需求并不迫切。

3.企業技術水平落后。從總體來看，目前我國的科技發展水平同西方發達國家相比，仍然有很大差距，能將高新技術應用于生產領域的企業較少，適合作業成本法應用的制造環境還未形成。

4.缺乏必要的技術支持。目前我國的會計電算化工作還處于較低水平，主要表現在：應用面較小，發展不平衡；應用水平較低，還未形成采購、生產、成本管理等綜合經營管理的系統化；財務軟件開發水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面。因此，作業成本法的應用缺乏必要的技術支持。

5.會計人員素質需提高。作業成本法的應用不僅需要現代化手段的技術支持，更依賴執行者對作業理解的程度和經驗：一方面作業的計量和分配有一定的主觀性，另一方面，成本動因的選擇沒有嚴謹的判斷方法和標準，需要高素質的會計人員。但目前，我國缺乏既掌握會計專業知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術的復合型人才。

6.咨詢機構缺乏。作業成本法在企業的應用是一個系統工程，它影響到企業的各個方面，要想完全依靠企業自己來設計完成有相當的難度，作為對作業成本法比較了解的一些財務軟件公司及高校可以參與其設計與推廣，但我國在這方面有所突破的企業或機構還很少。

三、作業成本法在我國推廣應用的舉措

從作業成本法的優越性和我國企業的改革發展考慮，應當從以下幾個方面去創造有利于作業成本法發展的條件：

1.加大宣傳力度。首先，要介紹清楚傳統成本法在新制造環境下所產生的局限性，以及這種局限性對企業的經營決策和企業競爭地位的影響。其次，應介紹清楚作業成本法的先進性、合理性、有效性及科學性，特別是作業分析法在降低成本方面的突破性進展，讓作業成本和作業管理的理念得到廣泛的認同，為推行作業成本法創造良好的環境。再次，應介紹清楚作業成本法的適用范圍。最后，對作業成本法的簡易實施法進行介紹。

2.在一些企業進行作業成本法應用的試點。我國自動化程度和管理水平較高的先進企業應當積極推行作業成本法。具體來說，具備下面六個條件的企業或組織，可以率先實行。

（1)企業自動化程度高，間接制造費用比重大。（2)企業生產經營規模大，產品種類多。（3)生產經營的作業環節多，各產品需要的技術服務程度差異較大，即技術層次不同。（4）傳統的成本管理模式提供的成本信息的準確性受到懷疑，成本信息質量不高。(5)企業已經較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系。（6)會計電算化程度高并且有優秀的會計工作人員，熟悉作業成本法的應用。

3.成立咨詢組織。作業成本法的應用要結合企業的實際情況，每一個企業的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質偏低的情況下，有必要成立咨詢組織，依靠專業人士的知識來解決作業成本法在實施過程中遇到的問題。

4.開發與作業成本法相關的軟件。實施作業成本法需要處理作業成本數據與原有財務軟件的銜接問題。開發作業成本法軟件不僅有助于解決此類問題，而且還有助于作業成本法的推廣應用。

5.加大人員培訓。做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無。效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。

總之，雖然目前在我國企業全面推行作業成本法時機還不成熟，但在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業中的某一部門可以先行實踐，待條件成熟后，再全面實施。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高，從而為作業成本法在我國的推廣應用奠定基礎。

參考文獻:

[1]周寶源:管理會計學.天津:南開大學出版社，2004

[2]潘 飛 周為利:作業成本法在我國的過去、現狀和未來展望III.上海會計，2005（8）:3～5

[3]蔡壁洪:作業成本法及其在管理會計中的應用.財會研究，2005，(7):16～17

[4]張 剛:作業成本法與傳統成本法的比較與運用.財會月刊，2004，(6):17～19