組織內(nèi)部會計控制初探——以企業(yè)為例

[摘 要] 內(nèi)部會計控制是通過組織內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進行的相互制約的行為規(guī)范。本文以企業(yè)為例，就目前內(nèi)部會計控制存在的問題及對策加以探討。

[關(guān)鍵詞] 組織 內(nèi)部會計 會計控制

一、引言

內(nèi)部會計控制是組織管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保組織計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實可靠而設(shè)立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。 完善的內(nèi)部會計控制是完善公司管理的重要條件，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保證。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.會計憑證要素不全

主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。

2.不相容職責(zé)未分離

《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。

3.往來賬目管理混亂

有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實。

4.物資采購管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬，造成賬賬不符、賬實不符。

5.成本費用管理不嚴(yán)

許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本等等。

6.內(nèi)部會計控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效，因此，內(nèi)部會計控制制度必須及時更新。

7.人員素質(zhì)參差不及

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。

三、提高企業(yè)內(nèi)控會計制度有效性的對策

1.加強內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計主管審批環(huán)節(jié)。

2.完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物保管等。

3.提高管理層內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，不同程度地放松了內(nèi)部管理。有的企業(yè)高級管理人員認為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，對內(nèi)部控制并不十分重視。《會計法》明確規(guī)定，企業(yè)負責(zé)人負有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負責(zé)人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。

4.提高人員素質(zhì)

內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。要建設(shè)一支與企業(yè)內(nèi)部控制相適應(yīng)的會計人員隊伍。

5.加強計算機管理

目前，計算機應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進入主機房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計算機犯罪提供了條件。因此，必須及時完善企業(yè)的計算機內(nèi)部控制制度。

6.加強內(nèi)部審計制度

由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任。必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責(zé)。

四、結(jié)論

對于內(nèi)部會計控制，要把握好控制的平衡，如果控制不足，會引起資產(chǎn)損失、損害企業(yè)和職工的利益；如果控制過度，會降低生產(chǎn)力和無價值的作業(yè)，因此， 迫切要求企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度。實踐表明：得控則強，失控則弱，無控則亂。

參考文獻：

[1]李 明:內(nèi)部會計控制規(guī)范[M].中國物價出版社，2001

[2]虞文鈞:企業(yè)內(nèi)部控制制度[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002