部門預(yù)算的實(shí)質(zhì)

[摘要] 編制預(yù)算，應(yīng)注意把握預(yù)算的實(shí)質(zhì)，把零基預(yù)算法和項(xiàng)目預(yù)算法結(jié)合起來。根據(jù)工作實(shí)踐，日常開支類預(yù)算編制宜采用零基預(yù)算法，而專項(xiàng)項(xiàng)目類采用項(xiàng)目預(yù)算法編制預(yù)算較為合適。

[關(guān)鍵詞] 部門預(yù)算 項(xiàng)目預(yù)算 預(yù)算實(shí)質(zhì)

一、預(yù)算的含義

預(yù)算是用數(shù)字編制未來某一個(gè)時(shí)期的計(jì)劃，即用財(cái)務(wù)數(shù)字（在財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算中）或非財(cái)務(wù)數(shù)字（在生產(chǎn)預(yù)算中）來表明預(yù)期的結(jié)果。西方與我國習(xí)慣所用的“預(yù)算”含義有所不同。我國的預(yù)算一般是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)在一定期間的收支預(yù)計(jì)；西方的預(yù)算是指計(jì)劃的數(shù)量說明，不僅僅是金額方面的反映。

二、預(yù)算的體系

預(yù)算在形式上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表。按照不同的內(nèi)容可分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三類。

經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)成本活動(dòng)的預(yù)算。它主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和最關(guān)鍵的是銷售預(yù)算。

投資預(yù)算是對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造、更新等，在可行性研究基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略，以及長期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它主要包括“現(xiàn)金預(yù)算”“預(yù)計(jì)收益表”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”。前述的各種經(jīng)營預(yù)算和投資預(yù)算中的資料，都可以折算成金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)。財(cái)務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”。

三、預(yù)算編制方法

常用預(yù)算編制方法有零基預(yù)算法和項(xiàng)目預(yù)算法。

1.零基預(yù)算法

(1)零基預(yù)算法的含義

零基預(yù)算是指在每個(gè)預(yù)算年度開始時(shí)，將所有還在進(jìn)行的管理活動(dòng)都視為重新開始，即以零為基礎(chǔ)。根據(jù)組織目標(biāo)，重新審查每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在費(fèi)用——效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項(xiàng)管理活動(dòng)的優(yōu)先次序。資金和其他資源的分配，是按重新排出的優(yōu)先次序，即按每個(gè)方案與其他同時(shí)點(diǎn)方案相比的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行的。

美國一些州政府還將這種方法推廣應(yīng)用于部門的設(shè)立，稱為“日落法”。每年年終，現(xiàn)有的各個(gè)部門，特別是一些臨時(shí)設(shè)立的部門，像太陽落山一樣將宣告結(jié)束。新的一年開始時(shí)，各部門必須向?qū)ｉT的審議機(jī)構(gòu)（在美國是州議會(huì)）證明自己確有存在的必要，才能像“旭日東升”那樣更新開始。

(2)零基預(yù)算法的程序

零基預(yù)算法包括四個(gè)步驟：一是在審查預(yù)算前，主持這一工作的主管人員首先應(yīng)明確組織的目標(biāo)，并將長遠(yuǎn)目標(biāo)、近期目標(biāo)、定量目標(biāo)和非定量目標(biāo)之間的關(guān)系和重要次序搞清楚，建立起一種可考核的目標(biāo)體系；二是在開始審查預(yù)算時(shí)，將所有過去的活動(dòng)都當(dāng)作重新開始，要求是在下一年度繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)或續(xù)建的項(xiàng)目，都提交計(jì)劃完成情況的報(bào)告，凡是新增的項(xiàng)目都必須提交可行性分析報(bào)告，所有要繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)和項(xiàng)目都必須向?qū)ｉT的審核機(jī)構(gòu)證明自己確有存在的必要，所有申請預(yù)算的項(xiàng)目和部門都必須提交下一年度的計(jì)劃，說明各項(xiàng)開支要達(dá)到的目標(biāo)和效益；三是在確定出哪些項(xiàng)目是真正必要之后，根據(jù)已定出的目標(biāo)體系重新排出各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)先次序；四是編制預(yù)算，資金按重新排出的優(yōu)先次序分配，盡可能滿足排在前面的需要，如果分配到最后．對(duì)于一些可進(jìn)行但不是必須進(jìn)行的活動(dòng)，已無多少剩余的資金可供分配，那么最好將這些活動(dòng)暫時(shí)放棄。

(3)零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

根據(jù)國外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其優(yōu)點(diǎn)主要有：有利于對(duì)整個(gè)組織作全面的審核；有利于克服機(jī)構(gòu)臃腫；有利于克服組織內(nèi)部各種隨意性的支出；有利于上層主管人員把精力與時(shí)間集中于戰(zhàn)略性的重大計(jì)劃項(xiàng)目；有利于提高主管人員計(jì)劃、預(yù)算、控制與決策的水平；有利于把組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)和當(dāng)前目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)的效益三者有機(jī)地結(jié)合起來。

一些缺點(diǎn)主要有：所投入的人力、時(shí)間和物力極其可觀，每年對(duì)各部門提出的預(yù)算計(jì)劃逐一進(jìn)行審查是一項(xiàng)極其繁重的工作；在安排項(xiàng)目的優(yōu)先次序上難免存在著相當(dāng)程度的主觀性；比較適用于事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)以及企業(yè)組織內(nèi)的行政部門和輔助性部門，對(duì)于制造活動(dòng)那種具有明顯的投入產(chǎn)出關(guān)系的組織則不太適合。

(4)采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的幾個(gè)問題

一是負(fù)責(zé)最后審批預(yù)算的主要領(lǐng)導(dǎo)人必須參加對(duì)活動(dòng)和項(xiàng)目的評(píng)價(jià)過程．真正負(fù)起責(zé)任來。二是主持者必須對(duì)組織目標(biāo)有透徹的了解。三是要必須發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神。那種既能夠增加效益又能夠降低成本的方案只有依靠創(chuàng)新才能設(shè)想出來。零基預(yù)算法本身就是一種突破傳統(tǒng)觀念的創(chuàng)新。

2.項(xiàng)目預(yù)算法

項(xiàng)目預(yù)算法基本上是一種尋求最有效地調(diào)配資源以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的系統(tǒng)方法。

項(xiàng)目預(yù)算法強(qiáng)調(diào)選取實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最佳途徑，也就是要對(duì)不同方案實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效果和所需的費(fèi)用進(jìn)行綜合的對(duì)比分析，然后根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來選取最佳方案。選擇的標(biāo)準(zhǔn)一般是：以最少的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)一個(gè)既定的目標(biāo)，或是以現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)最大的效果。通常要采用數(shù)學(xué)模型對(duì)費(fèi)用和效果的變化模式以及費(fèi)用和效果的關(guān)系進(jìn)行定量化描述。

項(xiàng)目預(yù)算雖然主要適用于政府部門和事業(yè)單位，對(duì)企業(yè)尤其是大型企業(yè)也同樣適用。事實(shí)上，在許多大型企業(yè)中，也不同程度地存在制定計(jì)劃與制定預(yù)算脫節(jié)的現(xiàn)象。制定預(yù)算一般是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而制定計(jì)劃是企業(yè)的計(jì)劃部門和各個(gè)職能部門的工作。財(cái)務(wù)部門在制定預(yù)算時(shí)。由于時(shí)間和其他條件的限制，很少能夠完全搞清楚技術(shù)開發(fā)、工程、銷售、人事等部門計(jì)劃的實(shí)際經(jīng)費(fèi)需要，而這些部門由于自身的局限性，有時(shí)也會(huì)發(fā)生夸大實(shí)際的經(jīng)費(fèi)需要。

編制預(yù)算，應(yīng)注意把握預(yù)算的實(shí)質(zhì)，把零基預(yù)算法和項(xiàng)目預(yù)算法結(jié)合起來。根據(jù)工作實(shí)踐，日常開支類預(yù)算編制宜采用零基預(yù)算法，而專項(xiàng)項(xiàng)目類采用項(xiàng)目預(yù)算法編制預(yù)算較為合適。

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