新企業所得稅法實現“四統一”的深遠影響

[摘要] 依據20世紀70年代末，中國開始改革開放的歷史條件，企業所得稅對內、外資企業分設了兩套不同稅制。內資企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅，外商投資企業和外國企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納企業所得稅。2008 年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》，實現了外資企業所得稅與內資企業所得稅的統一，標志著內外資企業所得稅合并完成，對社會經濟發展具有深遠的影響。

[關鍵詞] 新企業所得稅法 統一 深遠影響

一、新企業所得稅法實現“四統一”

1.稅率統一

按照舊的所得稅法的規定，內資企業適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業適用 33%、24%、15%的稅率。在實際納稅過程后，內、外資企業所得稅的實際稅負分別為25%左右和15%左右，內資企業稅負高出外資企業近十個百分點。與舊企業所得稅制比較，新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，將稅率規定為：一般企業適用25%的稅率，小型微利企業適用20%稅率，高新技術企業適用15%的稅率。

2.企業支出扣除范圍和標準統一

第一，新企業所得稅法規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除，不在劃分內外資企業的是否以計稅工資和實際發生額作為計稅依據。對合理的判斷，主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

第二，新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內的部分準予稅前扣除。為了增強企業所得稅法的可操作性，實施條例對企業發生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第三，新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四，新企業所得稅法不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，只規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

3.稅收優惠政策統一

新企業所得稅法和企業所得稅法實施條例對稅收優惠的范圍和辦法作出了明確和統一的規定。主要包括幾方面：第一，在農、林、牧、漁業發展中，以扶持為指導思想，采取免征或減征的稅收優惠政策。第二，對企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。第三，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。第四，在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

4.稅收征管要求統一

根據新企業所得稅法的規定，企業按納稅年度計算，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、新企業所得稅法實施的深遠影響

1.有利于企業公平競爭

新的企業所得稅法實現的“四統一”， 消除了差別待遇，降低了內資企業稅收負擔，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進了企業間公平競爭。

2.有利于經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變

雖然原有的內資企業所得稅和外資企業所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產業投資的稅收優惠政策，但是導向作用不明顯。新的企業所得稅法確定重點扶持高新技術企業，鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能，政策導向明確，有利于我國經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變。

3.有利于增強企業的國際競爭力

新稅法實行25%的企業所得稅的稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，由此增強了企業在國際市場上的競爭能力。同時，競爭中能力的提高，又會增加企業的稅后利潤，以擴大對新產品開發的投入，進一步提升競爭地位，形成企業生產活動的良性循環。

4.有利于形成有序競爭環境

市場經濟首先應該是一個規范的經濟，原有內、外資企業所得稅差別較多，內資企業所得稅稅負較高，導致許多企業千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業到處泛濫，引進外資短期行為嚴重，質量不高。統一和規范的企業所得稅制度將促進企業守法經營，有利于規范市場經濟秩序，有助于實現引進外資從“重數量”向“重質量”的轉變。

5.有利于與國際稅制接軌

隨著世界經濟全球化和一體化的發展，國際間的貨物、資本和人員的流動日益頻繁和擴大。我國作為市場經濟國家，自2001年加入世界貿易組織后，經濟日益融入國際社會中，與他國的對外經濟關系，也開始以引進外資為主，轉變為引進外資與鼓勵企業海外投資和合作相結合。內、外資企業所得稅統一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協調和合作。

6.有利于加強征管、降低成本、提高效益、優化服務

強化優質服務，提高辦稅效率，是職能機關征管宗旨在稅收工作中的體現，也是尊重和維護納稅人合法權利。原有兩個企業所得稅法稅收優惠政策多，又相互獨立，管理比較復雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業所得稅實現了“兩稅合一”，專門規定了合并納稅和反避稅的內容，有利于加強征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達到優化服務。

參考文獻:

［1］閔麗男:新企業所得稅法將在六方面影響內外資企業[N].中國稅務報，2008－01－11

［2］湯潔茵:統一稅前扣除政策對企業發展的影響[N].中國稅務報，2007－3－21