淺議民營(yíng)企業(yè)（家族式）內(nèi)部控制制度構(gòu)建

[摘要] 在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益走向市場(chǎng)化和全球化的今天，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀格局中占有越來(lái)越重要的地位。關(guān)注民營(yíng)企業(yè)的生存和發(fā)展，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的最終目標(biāo)，顯得意義深遠(yuǎn)而重大。

[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制 公司治理

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制特征

民營(yíng)企業(yè)即企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)融為一體的民營(yíng)企業(yè)，是中小型民營(yíng)企業(yè)，規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。從內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素歸納民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制特征如下：

1.控制環(huán)境。控制環(huán)境是民營(yíng)企業(yè)與大型企業(yè)在內(nèi)部控制上的最大區(qū)別。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行集權(quán)管理，權(quán)力、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和個(gè)人關(guān)系等高度集中于家長(zhǎng)手中。其控制環(huán)境更傾向于家族文化的特點(diǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。民營(yíng)企業(yè)在其特有的控制環(huán)境中主要面臨如下風(fēng)險(xiǎn):(1)行為短期化易導(dǎo)致決策失誤。(2)運(yùn)營(yíng)效率低下，競(jìng)爭(zhēng)力減弱。(3)財(cái)務(wù)和信用風(fēng)險(xiǎn)。(4)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(5)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)。民營(yíng)企業(yè)對(duì)管理高層的控制，更多地依靠親緣關(guān)系，通常授予家族成員較大參與決策的權(quán)限，而且常常是一人身兼數(shù)職，對(duì)企業(yè)員工則以雇傭關(guān)系利害導(dǎo)向?qū)嵤┛刂啤?.信息與溝通。民營(yíng)企業(yè)不太重視內(nèi)部信息的收集和加工，對(duì)于信息的傳遞和溝通，偏重于外部溝通和內(nèi)部信息的自上而下的順流溝通，不注重或忽視組織內(nèi)部的橫向和逆向溝通。5.監(jiān)督。民營(yíng)企業(yè)業(yè)主集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，他任命家族內(nèi)部成員進(jìn)行管理，一種血緣關(guān)系所建立的親情關(guān)系以及某些族規(guī)或禮教下的道德約束等實(shí)現(xiàn)對(duì)他們的約束。

二、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建建議

1．完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(1)健全民營(yíng)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。在原有基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)符合民營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)；明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及相關(guān)委員會(huì)的職能和任職資格；建立和完善董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)；逐步減少家族高層管理人員交叉任職。(2)提高民營(yíng)企業(yè)管理者素質(zhì)。提高各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能；倡導(dǎo)和樹立誠(chéng)信的道德價(jià)值觀。(3)樹立先進(jìn)民營(yíng)企業(yè)管理理念。引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代管理手段和方法，在公司管理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。(4)規(guī)范民營(yíng)企業(yè)信息系統(tǒng)。構(gòu)建良好的信息溝通平臺(tái)，包括規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道；建立外部信息溝通系統(tǒng)，使顧客與供應(yīng)商通過開放的溝通渠道輸入重要信息，以及與相關(guān)外部團(tuán)體溝通以獲悉關(guān)于本企業(yè)的重要信息。(6)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。從戰(zhàn)略高度對(duì)民營(yíng)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和評(píng)估，分析影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素、發(fā)生的概率以及可能的后果；在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)管理要求設(shè)定預(yù)警條件，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析和防范手段，將每個(gè)控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到具體的責(zé)任人；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的控制環(huán)節(jié)設(shè)立各選方案，辨認(rèn)已發(fā)生的變化，采取必要的管理行動(dòng)。

2．注重內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制是整個(gè)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，它通過建立和改進(jìn)有關(guān)的管理政策和程序，有效控制民營(yíng)企業(yè)運(yùn)行。(1)健全組織機(jī)構(gòu)。把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，建立適合民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)要求的組織機(jī)構(gòu)，以及適合民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、行之有效的激勵(lì)與約束管理機(jī)制。(2)明確權(quán)責(zé)分派。對(duì)組織中全部活動(dòng)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行合理有效地分配，特別對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確合理，使所有員工了解他們的工作行為、職責(zé)承擔(dān)形式和認(rèn)可方式以及與達(dá)成組織目標(biāo)之間的聯(lián)系。(3)落實(shí)人力資源政策及實(shí)務(wù)。包括各崗位制定工作說明書和管理任務(wù)清單，健全人事管理，建立關(guān)鍵管理人員的選擇、考評(píng)、激勵(lì)與約束控制機(jī)制。(4)加強(qiáng)決策與執(zhí)行過程控制。建立經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的種類、內(nèi)容、權(quán)力機(jī)構(gòu)和組織管理、與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相關(guān)的資金管理控制等經(jīng)營(yíng)決策程序；建立工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的控制程序；建立對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)周期、投入與完工時(shí)間和交貨日期等的時(shí)間控制制度；健全對(duì)人身、財(cái)產(chǎn)、單據(jù)、印鑒和文件資料等的安全控制制度。(6)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。制定內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部督察制度，設(shè)立日常、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，包括內(nèi)部監(jiān)督人員對(duì)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等提出質(zhì)疑，根據(jù)職責(zé)分工通過不同崗位進(jìn)行相互檢查等；

3．加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心部分。(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。依據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度，制定適合民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。(2)貨幣資金控制。建立嚴(yán)格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，執(zhí)行貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相分離，規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程。(3)資產(chǎn)保全控制。建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，建立和完善實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制流程；根據(jù)資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)管理檔案，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄控制。(4)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)控制。合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，建立和完善請(qǐng)購(gòu)、審價(jià)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制程序。(5)銷售與收款業(yè)務(wù)控制。制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策，建立合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制程序。(6)對(duì)外投資、籌集資金和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保控制。建立對(duì)外投資決策機(jī)制，制定重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，建立重大投資和一般投資的項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制流程。合理確定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式，建立籌集資金使用的監(jiān)督制度。建立對(duì)外擔(dān)保程序、抵押決策程序和擔(dān)保責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，制定擔(dān)保合同訂立制度。(7)預(yù)算控制。明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算編制、審定、執(zhí)行、分析、控制和考核等程序。重點(diǎn)是加強(qiáng)資金收支和成本費(fèi)用的預(yù)算控制。

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