促進技術創新的稅收政策國際比較與借鑒

[摘要] 稅收政策是政府促進技術創新的主要手段。西方國家主要通過間接的稅收優惠鼓勵企業技術創新，如稅收減免、費用扣除、加速折舊、風險抵免。我國也應從這幾方面促進國內企業的技術創新。

[關鍵詞] 技術創新 稅收優惠 激勵政策

創新是社會進步的原動力，創新也是國家競爭力的標志，建立創新型國家是我國改革的目標之一。技術創新具有收益的外部性、創新過程的不可分割性以及不確定性，因此，技術創新過程存在市場失靈，需要政府對技術創新進行干預。稅收政策是政府可以使用的主要經濟手段之一。稅收政策主要從稅收優惠入手，減輕企業的創新成本和創新風險，促進企業的創新行為。

一、鼓勵技術創新的稅收優惠政策國際比較

從大多數發達國家鼓勵技術創新的稅收優惠政策來看，追求直接優惠和間接優惠的搭配使用，具體做法主要集中于以下幾大類:

1.直接的稅收減免政策

對創新企業進行稅收減免可以減輕企業的稅收負擔，增加稅后所得，以此調動企業的技術創新熱情，增強企業技術研究與開發的資金支持，對技術創新活動具有最直接的促進作用。

2.費用扣除政策

允許企業將用于技術創新過程中研究、開發、與試驗發展的相關費用在稅前部分或全部列支，減輕企業稅收負擔，促進企業加大科研投入和鼓勵技術創新。

3.加速折舊政策

加速折舊實際上使企業將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業增加技術開發、加快機器設備更新換代的作用。

4.風險投資抵免政策

風險投資抵免是指允許企業從應納稅所得額中扣除用于技術研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優惠的稅收政策，對于風險投資機構進行技術創新投資時具有較大的幫助。對風險投資企業從下列兩種優惠措施中選擇：一是投資抵免，即按投資額的3%（用國產設備投資為10%）抵免應納稅額；二是特別折舊抵免，即除進行正常折舊扣除以外，還可以按投資資產的取得成本的30%（國產設備投資的為50%）在取得設備當年稅前扣除。

二、國外鼓勵技術創新的稅收優惠政策幾點結論

1.鼓勵技術創新的稅收優惠主要采取費用扣除和稅收減免兩種形式

基本上所有的發達國家均給予RD費用在稅前扣除，區別僅在于扣除的內容不同，而較少采取對企業最終經營成果的減免稅的直接稅額減免式的優惠方式。稅收優惠目的強調事前對企業稅基的調整，而非事后利益的讓度，比較符合高新技術企業研發創新的風險收益分布特征，充分體現政府支持科技創新的政策意向。

2.事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術企業從創辦到成熟，投資強度逐級遞增，而投資風險卻呈逐級下降的態勢。大多數工業發達國家的通常做法是：創建期，稅收優惠的重點側重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優惠的重點則更傾向于事后鼓勵。事前扶持突出地表現為政府與企業共擔風險，而事后鼓勵的意義則體現在政府與企業對收益的分割與讓渡。

3.科學選擇稅收優惠對象

稅收優惠政策的選擇和實施是嚴格按照國家高新技術產業政策進行的，將有限的稅收優惠政策用在國家急需發展、關聯度高的高新技術領域，妥善解決了稅收優惠方式多樣化和優惠方向合理化的問題。

4.加強了稅收優惠成本控制與效益考核的管理

加強稅收優惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優惠的規模和方向，又能很好地把握稅收優惠的成本和效益，從而可以更好地發揮稅收優惠政策對企業技術水平的提高和科技事業發展的積極作用。

三、完善我國技術創新稅收激勵政策的選擇

我國已經出臺了一些促進技術創新的稅收政策，稅收抵免、加計扣除、加速折舊等優惠手段都已實施，初步形成了以所得稅為主，增值稅、營業稅并重的技術創新稅收政策體系。但是按照建設創新國家的目標和提高創新績效的要求來看，目前技術創新稅收激勵政策總體上存在以下不足之處:

(1)對技術創新過程各個環節的支持不平衡，偏重于對R*D，企業技術改造，技術引進的稅收扶持，而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠。

(2)過于偏重稅額式直接抵免，稅基式優惠的力度偏小，運用范圍也有限，限制條件較多，稅收優惠政策的針對性不強，導致激勵作用有限。

(3)系統性較差，無法形成有效的創新激勵合力。一是激勵目標不明確，表現在如何通過稅收激勵協調發展基礎理論研究與應用技術研究，技術的國外引進與國內自主創新，發展高新技術和改造傳統技術等方面；二是各項稅收政策之間的協調性較差。稅收優惠的數量較多，認定標準不統一，法律間相互抵觸，導致激勵不足或激勵不當。

結合國際通行做法和我國現狀，應從以下幾方面完善我國稅收激勵政策，促進企業創新。

1.強化多種研發稅收優惠方式的結合

(1)擴大稅金扣除和加速折舊適用范圍。一是對高新技術產業實行稅金扣除和加速折舊；二是擴大高科技企業的抵扣范圍。對高科技產業的技術性費用、研發費、新產品試制和宣傳廣告費允許抵扣；三是實行技術及人才開發費的稅金扣除。

(2)通過稅收政策鼓勵企業建立技術開發基金。技術開發基金企業用于防范在研究開發和應用高新技術上的風險，其數額可按企業投資額或銷售額的一定比例提取，在計征所得稅時予以抵扣。

(3)完善現行增值稅相關優惠措施。一是可在高新技術企業中進行改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅試點工作，允許高新技術企業將購進的生產設備所負擔的增值稅稅款作為進項稅額當期抵扣或在資本使用期內分期抵扣;二是針對企業科技成果轉化中中間試驗階段投資不足的問題，可對中間試驗產品免征增值稅。

2.建立以研發環節為導向的稅收優惠政策體系

我國目前還沒有直接針對試制、試銷進行稅收扶持。因此，為了強化研發稅收優惠的針對性，有必要改變現有的園區式稅收優惠的做法，對現有的研發環節的各層次稅收優惠措施進行梳理歸類，形成鼓勵研發創新的全環節的稅收優惠激勵。

3.建立規范的科技稅式支出管理和稅式支出預算制度

試行編制稅式支出預算，將具體的稅收優惠納入政府預算程序，實現稅收優惠與預算管理的有效結合。借用國家預算控制體制和年度審核制度，對支出數量和支出效果進行審核和控制。通過稅式支出預算工具，使科技研發稅收支持走出支持力度不確定、支持效果無反饋的困境。

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