論我國受控外國公司制度中的征稅對象

[摘要] 《中華人民共和國企業所得稅法》在我國首次引入受控外國公司制度，但由于對該制度的核心問題，即征稅對象沒有做出明確規定，該規則實施起來困難重重。立法應該在平衡反避稅與保持我國跨國企業競爭力這一矛盾中，進一步明確征稅對象的相關規則。

[關鍵詞] 《企業所得稅法》 立法政策取向 征稅對象

一、《企業所得稅法》中的受控外國公司制度

受控外國公司（Controlled Foreign Company， CFC）是指本國居民股東控制的外國公司。隨著一國的經濟發展，特別是對外投資的增長，受控外國公司越來越成為投資人逃避本國稅收的一種工具。由于目前絕大多數國家都容許延遲納稅，即只有當外國公司當年有盈余或者累積利潤并且將其分配給股東時，股東才需就這一部分已實現的所得向居住國納稅；而如果外國公司不做分配而是將利潤予以累積，那么對于這部分已實現但尚未支付的利潤，股東居住國無權征稅。本來，外國公司是否分配股息應屬于一項基本的公司經濟決策。但是，如果該外國公司完全被股東所操縱時，股東就可以將其變成一種避稅的工具。股東完全可以將境外企業設立在避稅港，并通過其控股股東地位無限制或者無合理理由的故意推遲分配，從而從這一延遲納稅中獲得巨大利益。據商務部的統計資料顯示，到2006年末，中國對外直接投資的重點區域前三位分別為中國香港、開曼群島和英屬維爾京群島。這三個著名的避稅港占據了我國對外投資存量的81.5%。……