人力資源會計核算內容及方法探討

[摘要] 人力資源是經濟發展中最有價值的資源。但時至今日，人力資源會計在我國尚未得到應用。傳統的會計理論僅承認物力資源的價值，而對最寶貴的人力資源的價值不予確認，這與當今人力資源對社會經濟發展的影響愈來愈重要的現實明顯不相適應。人力資源的開發、利用和管理，人力資源的成本、價值的計量和記錄，收益和權益的分配等，是當今會計服務于社會的新課題。本文結合傳統會計理論和核算方法的應用，對人力資源會計核算內容及賬戶設置、賬務處理、會計報表等會計核算方法提出設想和探討。

[關鍵詞] 人力資源 會計 核算內容 核算方法

人力資源會計（Human Resource Accounting）是六十年代出現的一個會計分支，最早由美國密執根大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出。此后，美國會計學會（AAA）、政府會計師協會（GAA）及全國會計師協會（NAA）等組織長期致力于人力資源會計理論和方法的研究，但時至今日，人力資源會計尚未得到廣泛應用。在我國，傳統的會計理論僅承認物力資源的價值，而對最寶貴的人力資源的價值不予確認，對人力資源的投入支出，僅作為企業經濟活動中發生的期間費用簡化處理，這與當今人力資源對社會經濟發展的影響愈來愈重要的現實明顯不相適應。

人力資源是經濟發展中最有價值的資源。人力資源的開發、利用和管理，人力資源的成本、價值的計量和記錄，收益和權益的分配等，是當今會計服務于社會的新課題，要求會計必須緊緊圍繞知識經濟社會人的智力資本這個中心，研究和構建人力資源會計理論結構，建立和完善人力資源會計核算方法體系，以適應經濟環境的變化，滿足經濟管理的需要。

一、人力資源會計核算內容探討

人力資源會計應包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩部分。人力資源成本是指為獲取具有一定生產能力及知識、技能水平的人力資產而實際發生的各項耗費的貨幣表現。廣義的人力資源成本包括勞動力受聘前成本和受聘后成本。人力資源會計所研究的人力資源成本應指勞動力受聘后的成本。主要由四部分組成：1.人力資源的取得成本，包括招聘費用、選拔錄用費用、定崗安置費用等；2.人力資源的開發成本，包括上崗前培訓費用，在職繼續教育費用，脫產進修費用等；3.人力資源的維持成本，包括工資及獎金支出、各種福利費支出、勞動保險支出、從事管理支出等；4.人力資源的機會成本，指由于在職人員脫產培訓等原因而發生的職位空缺等損失。傳統的會計處理方法是將所有關于人力資源的成本支出全部作為“期間費用”處理，而人力資源成本會計是按照權責發生制原則，把凡是與當期會計期間相關的費用性支出，（如第3項）列入當期損益，而把那些能在未來多個期間內提供經濟效益的人力資源資本性支出（如第1、2項）作為人力資產的原始成本，按其為企業預計服務的期限進行分期攤銷，計入各期損益。第4項人力資源機會成本資料企業只能在人力資源開發決策時參考使用。

人力資源價值是指為組織主要資源的個人或群體， 為組織提供有效的未來服務的能力。主要應由兩部分組成： 一部分是補償價值，即為維持勞動者的勞動能力而補償給勞動者的腦力和體力耗費，如工資、福利費等；第二部分是新增價值，即人力資源在勞動中新創造的利益，具體表現為應上繳國家的稅金和企業留利。

二、人力資源會計核算方法探討

1.賬戶設置

人力資源會計應結合傳統會計理論和方法共同應用。在傳統會計核算方法的基礎上，根據人力資源會計的核算內容，增設相應的賬戶，以滿足提供人力資源信息的要求。

(1)“人力資源開發基金”賬戶。該賬戶屬于權益類賬戶。用來核算企業用于開發人力資源的專用基金。其貸方登記從稅后利潤中按一定比例提取的專門用于人力資源開發的基金；借方登記用于人力資源開發的投資額。余額在貸方，表示企業人力資源開發基金的結存數額。

(2)“人力資源投資成本”賬戶。該賬戶屬于成本費用類賬戶。其借方登記為取得、開發、維護人力資源發生的資本性支出；貸方登記結轉勞動力受聘后的人力資產成本。余額在借方，表示企業尚未結轉的已投資成本。該賬戶期末如有余額，應在資產負債表“人力資產”項目中列示。

(3)“人力資產”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。其借方登記增加人力資產的原始成本；貸方登記減少人力資產的原始成本。余額在借方，表示企業期末現有人力資產的原始成本。該賬戶可按部門或人員設置明細賬核算。

(4)“人力資本”賬戶。該賬戶屬于勞動者權益類賬戶。其貸方登記人力資產形成后勞動者權益的增加額；借方登記人力資產減少后勞動者權益的減少額。余額在貸方，表示企業尚存勞動者權益實有數。

(5)“人力資產費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其借方登記為組織人力資源而發生的費用性支出，及人力資產資本化部分的每期攤銷額。貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。期末結轉后該賬戶無余額。

(6)“人力資產累計攤銷”賬戶。該賬戶屬于“人力資產”賬戶的備抵調整賬戶。其貸方登記人力資產各期攤銷的數額；借方登記人力資產調離企業時減少的累計攤銷數額。余額在貸方，表示企業現有人力資產累計攤銷的數額。

(7)“人力資產損益”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。用來核算企業因人力資源退出企業而發生的損失或收益的賬戶。其貸方登記收到保險公司意外傷亡賠償款及人力資源調出企業收到補償收入（違約金等）大于該項人力資產賬面凈值發生的收益；借方登記發生的勞動力意外傷亡等支出及企業收到補償收入（違約金等）小于該項資產賬面凈值發生的損失。期末將借、貸雙方對比后的差額轉入“本年利潤”賬戶，期末結轉后無余額。

2.賬務處理

(1)人力資產增加的賬務處理

①支付各種招聘費、選拔錄取費、職工培訓費、大額保險費等各種資本性支出：

借：人力資源投資成本； 貸：銀行存款或現金

②有償取得的勞動者受聘后投入使用，結轉人力資源投資成本，形成相對應的“人力資產”和“人力資本”：

借：人力資源開發基金；貸：人力資源投資成本

同時： 借：人力資產；貸：人力資本

③無償錄用的人力資產，按評估的價值入賬：

借：人力資產；貸：人力資本

④支付各種人事管理費用（費用性支出）：

借：人力資產費用；貸：銀行存款或現金

(2)人力資產價值攤銷的賬務處理

人力資產的攤銷可按人力資產預計為企業提供服務的期限，采用傳統會計的平均法和加速折舊法進行計算攤銷。對高級專業技術人員和管理人員，可采用個別攤銷法，對一般職工可采用集體攤銷法。按月攤銷時：

借：人力資產費用；貸：人力資產累計攤銷

同時：借：人力資本；貸：人力資源開發基金

(3)人力資產退出企業的賬務處理

當人力資產退出企業時，首先應計算出單個人力資產的價值。其計算方法是，用人力資產原始價值減去累計攤銷額后的賬面凈值，除以該類人力資產總人數。根據人力資產退出企業的原因不同，其賬務處理方法也不同。

①當人力資源調出或轉讓時，企業根據勞動合同等有關規定，向接收單位或勞動者個人索取一定的違約金或補償費用。其賬務處理如下：

注銷有關賬面價值：

借：人力資產累計攤銷；借：人力資本（凈值）；貸：人力資產（原始成本）

當收到的賠償金數額大于人力資產的凈值時：

借：銀行存款或現金；貸：人力資源開發基金（凈值）；貸：人力資產損益（收益）

當收到賠償金數額小于人力資產的凈值時：

借：銀行存款或現金；借：人力資產損益（損失）；貸：人力資源開發基金（凈值）

②當人力資產離退休時：

注銷有關賬面價值：

借：人力資產累計攤銷；借：人力資本（凈值）；貸：人力資產（原始成本）

一次性支付退休金時：

借：人力資產損益；貸：現金

4.利潤及利潤分配的賬務處理

①期末，將“人力資產費用”轉入“本年利潤”賬戶：

借：本年利潤；貸：人力資產費用

②期末，將“人力資產損益”賬戶的凈收益轉入“本年利潤”賬戶：

借：人力資產損益（凈收益）；貸：本年利潤

③期末，按稅后利潤的一定比例提留企業“人力資源開發基金”：

借：利潤分配---提留人力資源開發基金；貸：人力資源開發基金

3.會計報表

傳統的會計報表不反映人力資產和人力資本，從而低估了企業的價值總量，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻；對人力資源的開發成本不予以攤銷，也違背了收入與費用配比的原則，使企業會計報告反映的經濟信息不夠客觀和準確。為了全面正確地反映企業財務狀況和經營成果，為使用者提供有關人力資源方面的會計信息，需對傳統會計報表的結構和內容加以調整。擬設資產負債表、利潤表、利潤分配表格式如上：

參考文獻：

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