試論內部控制理論所面臨的困境與對策

企業存在經濟活動，就要有相應的內部控制，而內部控制制度是否完整、合理、有效、具有可操作性，將直接影響到企業的經營業績乃至存亡。

一、內部控制理論所面臨的困境

1.內部控制理論的局限性

(1)內部控制在其本質上的固有缺陷：內部控制思想源于委托代理。委托——代理是一對矛盾的統一體，它決定了內部控制在其本質上有與生俱來的缺憾。

(2)人性的不完美：內部控制受企業的治理當局、管理當局及其他員工的影響，由于人的認知和能力是有限的，人對內部控制的理解、對經濟活動實質的把握及對內部控制的具體執行行為都具有不完全性。

(3)內部控制的盲區：第一，在內部控制框架中，內部控制制度由經理層制定并經董事會審批通過，經理層自己制定制度并執行該制度，這本身就違背了內部控制的核心思想——不相容職務相互分離；第二，盡管董事會和經理層的道德規范和行為操守能使他們產生建立內部控制制度的壓力，但從理性經濟人的角度講，他們約束自身行為的原動力不足。

2.內部控制在實踐中存在的問題

(1)控制環境不完善:①法人治理結構不完善。現代企業制度要求建立規范的法人治理結構。但在實際工作中，董事會、監事會的監控作用嚴重弱化，經常只是一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，沒有從根本上形成真正的法人治理結構。②觀念問題。觀念落后，對內部控制重視不夠。管理者的管理觀念和企業文化對企業的運行影響非常大。……