試論企業全面預算管理組織機構的構建

一、全面預算管理的產生、發展和現狀

全面預算管理發源于20世紀初，是企業內部管理控制的一種主要方法，它對現代企業的成長與發展起到了至關重要的作用。自20世紀20年代全面預算在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產生之后，這一方法很快成為了現代大型企業的標準程序，并且隨著企業的不斷成長而得以不斷的發展和完善。從最初的計劃、協調發展成為現在的兼具控制、評價、激勵等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的經營機制，從而處于企業內部控制系統的核心地位。著名管理學教授戴維認為，全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵環節和職能融合于一個體系之中的管理控制方法之一。根據國外學者的調查顯示：現階段，美國、日本、英國和荷蘭實行全面預算管理的企業占全部企業的比重分別為91％、93％、100％和100％，全面預算在國外企業管理中已經是一種管理慣例。而在我國，還做得相當不夠。雖然有了一些成功的案例，但我國在推行全面預算管理的實踐中仍然存在一些問題：

1.對全面預算的理解不到位。在實際管理中全面預算管理失之“全面”，企業通常只重視預算編制，而輕視預算控制和調整，而且許多企業的預算目標是由企業高層決定的，沒有員工的參與，這樣的目標極有可能脫離實際。

2.在現實中人們對全面預算管理存在認識上的盲區，只將全面預算管理視作財務部門的事情、控制費用的一種工具，沒有將其與戰略、現代化管理理論和方法聯系起來。

3.預算編制時還不能完全以市場為導向，仍將生產作為預算的起點。

4.重視預算管理的事前和事后，但事中控制不足。

5.沒有完全建立和推行兩級預算制度的組織。

二、問題的成因

在計劃經濟體制下，企業計劃首要關注的是安全生產，只要按照規定的時間完成符合質量要求的產品生產任務就行了，利潤上繳國家，虧損由國家彌補，造成了企業的成本效益觀念非常薄弱。在企業的生產管理中，缺乏科學的預測與決策程序，忽視對企業經濟活動目標及資源配置規劃進行定量分析，當然談不上全面有效地組織和協調企業經濟活動，更不要說改善管理水平和提高經濟效益了。

三、預算管理組織機構的構建

預算組織是預算機制運行的基礎環境，它以企業自身的組織結構為基礎。預算目標的實現必須建立在完善的預算組織的基礎上。預算組織應由全面預算管理組織和預算執行組織兩個層面組成。全面預算管理組織是指負責預算的編制、審定、協調、調整和反饋的組織機構和人員；預算執行組織是指預算執行過程中的責任單位構架，即各層責任預算的執行主體。然而，全面預算管理組織層與預算執行組織層并非相互脫離的兩個層面，而是一種相互協調和配合的關系。預算管理組織的設立與全面預算管理密切相關，全面預算管理包括哪些全面預算管理環節、各環節中又包含哪些全面預算管理職能，就需要設立相應的預算管理組織機構。

1.預算管理委員會。預算管理委員會是專為全面預算管理而設置的機構。這一專門機構的設置是預算機制運行所必不可少的，預算管理的組織、協調工作將由該委員會全面負責。預算管理委員會應由企業最高領導親自掛帥，使之真正成為全面預算管理的最高權力機構。預算管理委員會成員可由企業決策者和各部門主要領導成員組成。從本質上講，預算管理委員會是預算的綜合審定機構，是企業內部全面預算管理的最高權力機構。當然，其審定后的預算最后還要呈請董事會批準。

2.預算編制機構。預算編制機構包括預算編制基礎資料供給和預算編制相關的機構。(1)編制預算基礎資料供給機構及其相互關系。預算是企業全部經營業務的全面性計劃，涉及供、產、銷各個方面，編制預算所需的各項基礎資料也需要由各有關部門分別提供。各預算資料供給機構的資料供給應相互聯系、配合，并具有不同層次。(2)編制預算機構。預算資料或者說預算初稿是由各相關部門分別提供的，但正式預算的編制還需有專門機構來承擔，因為預算的編制并非將各部門預算進行簡單匯總，而是需要將各項預算匯總、協調、綜合平衡，與企業目標進行磨合，最終編制面預算，并且將其分解落實為責任預算，工作量大而且需要專業技能，因此需要有專門的預算編制機構負責。但根據經濟的原則，且鑒于預算體系主要是以財務形式表現，預算體系又是一種全面計劃，編制預算與財務部門和計劃部門的關系最為密切，因此預算編制機構應由財務部門和計劃部門兼任，但應由專人負責，以保證預算編制的速度和質量。

3.預算監控與協調機構。預算監控機構是實施預算監控職能的機構，與監控職能在全面預算管理中的重要作用一樣，預算監控機構也是非常重要的、必不可少的預算管理組織機構。有效的監控應該借助各部門、各成員的共同努力，它是預算執行者之間的自我監控和相互監控的結合。預算協調既體現在預算編制過程中，而且還應在預算執行過程中發揮日常管理的作用。預算協調也涉及各個方面:既有各項資源內部的協調，又有各項資源之間的協調;既有各部門內部的行為協調，又有各部門之間的行為協調，等等。因此，預算協調職能也要專門設置的獨立機構，各組織機構均應在全局整體利益的驅動下，自覺承擔預算協調機構的職責。

4.預算反饋組織。預算反饋組織是全面預算管理組織的重要組成，預算的規劃和控制職能都離不開反饋，預算管理委員會、預算編制機構、預算監控機構、預算協調機構發揮作用的前提是要有完善的反饋組織作后盾。預算反饋組織即預算信息流組織，亦即預算執行過程的報告體系，它是預算下達過程的逆向信息流動，是預算執行情況的自下而上的層層匯集和向上報告過程，因此它因預算執行組織的設立而異，有什么樣的預算執行組織就會有與之相應的信息流組織。

總結:推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，對處于市場經濟環境下的企業建立現代企業制度，提高管理控制水平，增強未來競爭力有著十分重要的意義。

參考文獻:

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