談?dòng)茫孕唾~戶幫助進(jìn)行“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配”教學(xué)

摘要：《成本會(huì)計(jì)》課程一直被學(xué)生認(rèn)為是會(huì)計(jì)專業(yè)課中方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的比較難學(xué)的專業(yè)課程，在成本計(jì)算教學(xué)過程中涉及大量的表格和計(jì)算公式，現(xiàn)有的教學(xué)手段使得該課程的教和學(xué)都很累且效果差。本文結(jié)合作者的教學(xué)實(shí)踐及體會(huì)，闡述了如何用T型賬戶幫助《成本會(huì)計(jì)》中關(guān)于“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配”教學(xué)，并引申說明《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中很多相關(guān)內(nèi)容都能借助T型賬戶來提高教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；T型賬戶；教學(xué)

《成本會(huì)計(jì)》課程作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程之一，是會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分。它是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對(duì)于學(xué)生來說，雖有初、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功底，但要想很好地掌握《成本會(huì)計(jì)》這門課還是很困難的。該課程一直被學(xué)生認(rèn)為是會(huì)計(jì)專業(yè)課中方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的比較難學(xué)的專業(yè)課程。特別是成本的計(jì)算方法，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更是難上加難。

“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配”是《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中的一個(gè)重要內(nèi)容，這里涉及多種分配方法、不同的費(fèi)用分配表、若干計(jì)算公式。課堂教學(xué)時(shí)，為了清楚地演示計(jì)算過程及分配表的填制，教師既要在黑板上一個(gè)公式接一個(gè)公式地寫，又要將整張表格復(fù)制到黑板上。結(jié)果是教師很累，黑板不夠用，學(xué)生看不清。隨著多媒體教學(xué)手段的運(yùn)用，教師也會(huì)借助幻燈片來進(jìn)行輔助教學(xué)。但限于課件的制作水平，加之成本數(shù)據(jù)多及計(jì)算復(fù)雜的特點(diǎn)，教學(xué)效果并沒有很大的提高。

學(xué)生對(duì)于“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配”這段內(nèi)容學(xué)習(xí)后的感受一般是：上課聽老師講還行，但合上書本獨(dú)立解題就無從下手，根本理不出頭緒；幾種分配方法全學(xué)完了，混淆就更厲害了。

為此，我一直考慮打破講解表格的老思路，換種方法來教學(xué)生。基于目前的教學(xué)手段，經(jīng)過實(shí)踐，我發(fā)現(xiàn)借助T型賬戶作圖示不失為一個(gè)好方法。

為了克服實(shí)際賬戶結(jié)構(gòu)復(fù)雜、煩瑣，很難搬上講臺(tái)的缺點(diǎn)，在財(cái)會(huì)教學(xué)中，我們以T型賬來說明賬戶核算過程。T型賬戶在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中是不可或缺的。當(dāng)學(xué)生們接觸《成本會(huì)計(jì)》時(shí)，已經(jīng)很熟悉T型賬戶了，這時(shí)繼續(xù)使用它，沒有任何障礙。

《成本會(huì)計(jì)》中的成本計(jì)算可以總結(jié)為“歸集”和“分配”兩大方面。“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算”也正體現(xiàn)了這兩方面。所以在教學(xué)中我首先將一個(gè)大的Ｔ型結(jié)構(gòu)畫在黑板上，這個(gè)賬戶的借方正是需要?dú)w集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這些借方歸集的費(fèi)用（包括期初余額）總有一天要從貸方轉(zhuǎn)出去。如果輔助生產(chǎn)車間是直接提供原料、半成品或輔料等的，那么，貸方應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”“自制半成品”“包裝物”“低值易耗品”等科目。如果輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供后勤保障的，如供電、供水、修理等，而且收益的不止一個(gè)部門，甚至包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部互相收益，這時(shí)就要將歸集好的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過一定方法分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。

下面以教學(xué)例題來說明我是如何利用Ｔ型賬戶來進(jìn)行教學(xué)的。

例1企業(yè)有供電和維修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用分別為供電車間3 590.40元，維修車間4 167.60元。供電車間供電度數(shù)為7 480度，其中維修車間用電600度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電5 300度，基本生產(chǎn)照明用電300度，管理部門用電1 280度。維修車間提供修理總工時(shí)906小時(shí)，其中供電車間耗用86小時(shí)，基本生產(chǎn)車間耗用680小時(shí)，管理部門耗用140小時(shí)。

拿到題目，我?guī)椭瑢W(xué)們分析。通過T型賬戶輔助分析，同學(xué)們很快就明白：只要知道電的單價(jià)和維修費(fèi)的單價(jià)，就能分配相應(yīng)的費(fèi)用。這個(gè)單價(jià)就是我們所說的分配率。

1. 直接分配法

分配不考慮輔助生產(chǎn)車間之間的分配。

電費(fèi)分配率=3 590.40÷（7 480-600）=0.5219

維修費(fèi)分配率=4 167.60÷（906-86）=5.0824

具體費(fèi)用數(shù)據(jù)在T型賬戶中演示。

特別提示，由于分配率為除不盡的小數(shù)，尾差由“管理費(fèi)用”承擔(dān)，因此“管理費(fèi)用”應(yīng)采用倒減法計(jì)算。

會(huì)計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本2 766.07

制造費(fèi)用 156.57

管理費(fèi)用667.76

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間3 590.40

借：制造費(fèi)用3 456.03

管理費(fèi)用711.57

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間4 167.60

2. 交互分配法

該方法比較復(fù)雜，先要內(nèi)部交互分配，然后才能對(duì)外分配，必須計(jì)算兩次分配率。

首先，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配，分配率為全部的費(fèi)用除以全部的輔助生產(chǎn)量。

電費(fèi)分配率=3 590.40÷7480=0.48

維修費(fèi)分配率=4 167.60÷906=4.6

具體費(fèi)用數(shù)據(jù)在T型賬戶中演示。

特別提示，交互分配后輔助生產(chǎn)費(fèi)用為原歸集的費(fèi)用減去分配出去的費(fèi)用加上分配進(jìn)來的費(fèi)用。新數(shù)據(jù)為下一步需對(duì)外分配的費(fèi)用。

交互分配會(huì)計(jì)分錄

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 395.60

——維修車間288

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 288

——維修車間 395.60

由于T型賬戶很清晰地反映出什么是分進(jìn)來的費(fèi)用，什么是分出去的費(fèi)用，借貸方向也很明確，因此同學(xué)們能輕而易舉地編制上述分錄。

其次，對(duì)外分配。

待分配的電費(fèi)=3 590.40+395.60-288=3 698

待分配的維修費(fèi)=4 167.60+288-395.60=4 060

電費(fèi)對(duì)外分配率=3 698÷(5 300+300+1 280)=0.5375

維修費(fèi)對(duì)外分配率=4 060÷(680+140)=4.9512

具體費(fèi)用數(shù)據(jù)在T型賬戶中演示。

對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本 2 848.75

制造費(fèi)用161.25

管理費(fèi)用688

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 3 698

借：制造費(fèi)用 3 366.82

管理費(fèi)用 693.18

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間4 060

3. 計(jì)劃分配率法

假設(shè)電費(fèi)計(jì)劃單價(jià)0.5元，維修費(fèi)計(jì)劃單價(jià)5元。

首先，按計(jì)劃單價(jià)分配。

計(jì)劃分配會(huì)計(jì)分錄

借：輔助生產(chǎn)成本——維修車間 300

基本生產(chǎn)成本 2650

制造費(fèi)用 150

管理費(fèi)用 640

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 3 740

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 430

制造費(fèi)用 3 400

管理費(fèi)用700

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 4 530

特別提示，經(jīng)過計(jì)劃分配后，輔助生產(chǎn)費(fèi)用賬戶借方為實(shí)際費(fèi)用，貸方為計(jì)劃費(fèi)用，余額表示超支（借方余額）或節(jié)約（貸方余額），可以簡化處理，結(jié)轉(zhuǎn)至期間費(fèi)用。

余額結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：管理費(fèi)用280.40

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間280.40

借：輔助生產(chǎn)成本——維修車間62.40

貸：管理費(fèi)用62.40

經(jīng)過上述教學(xué)，同學(xué)們很快就掌握了各種分配方法的計(jì)算，填制實(shí)務(wù)中使用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表基本不存在困難，同時(shí)對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算也有了系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)。

其實(shí)，《成本會(huì)計(jì)》中其他費(fèi)用的歸集與分配，諸如材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等，都可以借助T型賬戶輔助教學(xué)。它其實(shí)是將實(shí)務(wù)中的費(fèi)用分配表簡化并形象化的結(jié)果。成本計(jì)算的結(jié)果是進(jìn)行賬務(wù)處理的必要條件，T型賬戶又清晰地展示了賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過程，真是一舉兩得。

參考文獻(xiàn)：

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