增值稅改革三原則

僅就增值稅改革一事，積極的財政政策大有文章可做:降低稅率、凈化稅基、加強出口退稅，提高地方分享比率

積極的財政政策在拉動內需、抵御全球性金融風暴對中國實體經濟的沖擊中的作用，已經成為決策層與民眾的共識。積極的財政政策可以被理解為:(A)政府多花錢、多征稅;(B)政府多花錢、少征稅;(C)政府花錢不減，但更少地征稅。在中國，目前到底是取A?或B?還是C?C難以做到。那么，能否爭取B，避免A呢?

中央政府已經決定從2009年起實施新的增值稅暫行條例，讓企業把購買設備的資本投資納入進項抵扣。據財政部測算，僅此一項措施，就可使企業的增值稅負每年減少約1200億元。看來，中國在爭取積極財政政策的“B”方式。

但是，在這么一個年稅入達6萬億元的大國，減免1200億元增值稅，在當前的緊迫形勢下，顯得力度不大，此其一;其二，也是更為基本的是，應弄清增值稅改革的基本原則是什么?

原則之一:增值稅是一種低稅率稅種，其對生產、交易、消費的“殺傷力”應該是力求最低的。增值稅是對原來的產品稅的改進，其改進之處便是將原來產品稅稅基——產值中的原材料、半成品、資本設備價值統統減掉，而只對最終消費品價值征稅。

全世界目前有130多個國家開征增值稅，其標準稅率平均為17%。中國增值稅的標準稅率也是17%。不過，中國增值稅稅基的定義包含投資品(資本品)，因此，同樣是17%的標準稅率，其實際收到的增值稅占GDP的比率就會比較高。筆者曾依據第一次經濟普查的企業數據測算過，發現2004年，中國規模以上工業企業的(增值稅/增加值)比率為12%，而全世界130多個開征增值稅的國家的(增值稅/GDP)的平均比率是7.2%。當然，如果狹義地以國內產品增值稅占GDP的比率度量，中國2005年數據顯示，該比率為6%。但如果加進對進口品的增值稅，加上在服務業征收的實際上也屬于增值稅的營業稅、再加上消費稅，則這一廣義的增值稅/GDP的比重在2005年就達到了11.4%。

無論是從工業企業狹義的增值稅占增加值之比，還是全國廣義的增值稅/GDP之比，中國都高出世界平均比率4個-5個百分點。這說明，中國在增值稅標準稅率上還有相當于現有稅率的五分之二的減稅空間。

原則之二:增值稅只是對最終消費品征稅。這個原則有兩層含義:一是必須將所有中間品、資本品的價值從稅基中扣除，目前的修正允許設備進入進項抵扣，還未扣除基建投資費用，似乎仍有改進余地。二是只對中國人消費的物品征增值稅，這包括對進口品征稅，而對出口品(外國人消費的物品)應退稅，讓外國對它們征增值稅。這是實施增值稅的130多個國家奉行的通則，而不應視為政府鼓勵出口的“優惠政策”。

哈佛大學教授Desai在2002年發現，在世界實施增值稅的1950年-2000年間半個世紀內，增值稅額每增加10%，一國的出口平均會下降2個百分點。為什么?就是由于出口退稅政策不徹底。

原則之三:增值稅既然是一個對最終消費品征收的稅，既然增值稅是對消費稅或銷售稅的改進，那么，從本質上來說，增值稅就不應該是一個央稅(國稅)，而基本上應屬于地方稅，或至少是一個以地方為主與中央分享的稅種。現在，人們都在議論，下一步如把營業稅也歸并為增值稅，由于增值稅目前基本上是國稅，那么，一旦營業稅也隨增值稅“嫁”進中央稅，則地方政府預算內財力的半壁江山就沒了。這怎么讓地方政府有充分的財力啟動內需呢?營業稅并入增值稅是應當肯定的，因營業稅的稅基是全部價值，目前的營業稅率是超過狹義增值稅/GDP為6%的比率的，所以，將營業稅并入增值稅會降低營業稅的實際稅率。只不過，對于統一了營業稅之后的全部增值稅，地方的分享比率應有較大幅度的調高。將增值稅主要歸為地稅，從征管上講不難，目前在外省的分公司實際上是將增值稅與營業稅交由分公司所在的地方政府的。倒是該分公司將所得稅交由母公司所在的地方，會引起麻煩。

增值稅主要歸地方，對促進經濟的橫向聯合與統一市場的形成，是利多還是弊大?筆者依據美國銷售稅主要是地稅的經驗，傾向于前者。從原則上看，對進口品的增值稅當然是國稅，而對國內生產的消費品與服務的增值稅，則基本上應是地稅。

所以，僅就增值稅改革一事，積極的財政政策大有文章可做:降低稅率、凈化稅基、加強出口退稅，提高地方分享比率。■

作者為北京大學經濟學教授