關(guān)于借貸記賬法的理論探討

一、問題的提出

我們知道，記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法，而復(fù)式記賬法又包括借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。目前，借貸記賬方法為世界上絕大多數(shù)國際和地區(qū)所采用，成為國際上通用的商業(yè)語言。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。”

對于借貸記賬法，人類得出的普遍性的結(jié)論是：對于會(huì)計(jì)主體而言，資產(chǎn)、費(fèi)用增加時(shí)記在借方，減少時(shí)記在貸方；而負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加時(shí)記在貸方，減少時(shí)記在借方。

借貸記賬法為什么這樣記賬?對于這個(gè)十分關(guān)鍵的問題，國際、國內(nèi)主要會(huì)計(jì)書刊僅僅指明借貸記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式，但是幾乎都沒有對此進(jìn)行全面、科學(xué)的論證。因此，如何探究借貸記賬法的理論本質(zhì)，成為會(huì)計(jì)界尚待解決的重大課題之一。

二、借貸記賬法的理論推導(dǎo)

我們知道，一般會(huì)計(jì)等式是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

對于收入和費(fèi)用而言，相應(yīng)的會(huì)計(jì)等式是:利潤=收入-費(fèi)用

廣義的會(huì)計(jì)等式是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

我們知道，客觀世界的所有物質(zhì)都處于不斷的運(yùn)動(dòng)當(dāng)中；物質(zhì)的運(yùn)動(dòng)是有規(guī)律的。會(huì)計(jì)要素作為物質(zhì)世界的有機(jī)組成部分，同樣處于不斷的運(yùn)動(dòng)過程中。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通過會(huì)計(jì)要素的運(yùn)動(dòng)變化，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)：生存、發(fā)展、獲利。

從總體上考察，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的運(yùn)動(dòng)趨勢主要有兩種:要么增加，要么減少。

根據(jù)廣義的會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入—費(fèi)用①

如果將上述會(huì)計(jì)要素置于同類項(xiàng) 的地位，則得:

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入②

繼續(xù)調(diào)整公式，則得:

資產(chǎn)+費(fèi)用－負(fù)債－所有者權(quán)益－收入=0，即：

+資產(chǎn)+費(fèi)用－負(fù)債－所有者權(quán)益－收入=0 ③

所以，資產(chǎn)、費(fèi)用的記賬符號和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的記賬符號剛好相反。

如何把上述規(guī)律用借貸符號表示出來呢？

我們知道，對立統(tǒng)一律是宇宙萬物的基本規(guī)律，經(jīng)濟(jì)規(guī)律也不例外。例如，“借”與“貸”、“增加”與“減少”、“+”與“－”互為矛盾對立，互為相反方向，而“增加”、“+”、“借”具有相似的屬性，“減少”、“－”、“貸”具有相似的屬性。

根據(jù)上述分析，則以下論述成立：

1.借貸記賬法體系之一

對于等式而言，如果規(guī)定資產(chǎn)、費(fèi)用增加時(shí)記在借方，則負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加時(shí)必然記在貸方，而資產(chǎn)、負(fù)債減少時(shí)必然記在貸方，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少時(shí)必然記在借方。這就是目前世界各國普遍使用的借貸記賬法。

我們知道，備抵賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。

其調(diào)整公式為：

被調(diào)整賬戶的余額-備抵賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額

對于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為:

被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額-資產(chǎn)備抵賬戶的余額=被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額，即:

+被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額-資產(chǎn)備抵賬戶的余額=+被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額④

因?yàn)楸徽{(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時(shí)記在“借方”，減少時(shí)記在“貸方”，依據(jù)公式④，資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時(shí)必然記在貸方，而減少時(shí)記在借方。

對于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式為：

被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額-權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額，即：

+被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額-權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=+被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額 ⑤

由此公式得知，因?yàn)楸徽{(diào)整權(quán)益賬戶的余額增加時(shí)記在“貸方”，減少時(shí)記在“借方”，必然導(dǎo)致權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額增加時(shí)記在借方，而減少時(shí)記在貸方。

2.借貸記賬法體系之二

對于廣義會(huì)計(jì)等式③而言，如果規(guī)定資產(chǎn)、費(fèi)用增加時(shí)記在貸方，則負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加時(shí)必然記在借方;并導(dǎo)致資產(chǎn)、費(fèi)用減少時(shí)記在借方，而負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少時(shí)記在貸方。

在這種記賬體系下，同樣存在著備抵賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶，其調(diào)整公式相應(yīng)變化為：

-被調(diào)整賬戶的余額+備抵賬戶的余額=-被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額

對于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為：

-被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額+資產(chǎn)備抵賬戶的余額=-被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額。 ⑥

在這種記賬體系下，因?yàn)楸徽{(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時(shí)記在“貸方”，減少時(shí)記在“借方”，故導(dǎo)致資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時(shí)必然記在在借方，而減少時(shí)必然記在貸方。

對于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式相應(yīng)為：

-被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額+權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=-被調(diào)整權(quán)益賬戶的實(shí)際余額。 ⑦

在這種情況下，被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額增加時(shí)記在“借方”，減少時(shí)記在“貸方”，依據(jù)公式⑦，權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額增加時(shí)是計(jì)在貸方，而減少時(shí)記在借方。

三、結(jié)論

對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別用兩種借貸記賬法記賬，最終編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是一樣的。這充分證明了基于會(huì)計(jì)等式的兩種借貸記賬法體系的正確性、合理性、完整性、科學(xué)性。目前，人類正是采用本文所論證的借貸記賬法理論體系之一，構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而借貸記賬法理論體系之二在理論上是成立的，在實(shí)踐上是可行的，只不過沒有被人類所采用而已。