應(yīng)收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用探析

[摘要] 隨著我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)的大力發(fā)展，海外應(yīng)收賬款也逐步增長。如何對這些應(yīng)收賬款加強管理，并適應(yīng)我國企業(yè)資金融通的需求，逐漸成為我國企業(yè)日益關(guān)注的問題。而應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，因其能很好地解決這方面的問題，越來越受到我國企業(yè)的重視。本文從介紹應(yīng)收賬款保理的基本概念入手，闡述了我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中運用應(yīng)收賬款保理的優(yōu)越性，并對應(yīng)收賬款保理的會計處理進行了重點探討。

[關(guān)鍵詞] 出口業(yè)務(wù) 應(yīng)收賬款保理 優(yōu)勢 會計處理

近兩年來，我國保理業(yè)務(wù)正以成倍的速度在增長。2005年我國的保理業(yè)務(wù)量只有58億歐元，2006年底已經(jīng)達到145億歐元。日前，非銀行獨立保理商機構(gòu)瀛寰東潤(中國)國際保理有限公司代表陶駿表示，隨著2008年國際保理業(yè)務(wù)在我國全面推廣，“預(yù)計2009年～2010年，中國的保理業(yè)務(wù)量將達到4000億～5000億美元/年”。這個數(shù)字，相當于2006年度我國保理業(yè)務(wù)量的20～25倍，也相當于2006年度全球保理業(yè)務(wù)總量的三分之一。

面對保理業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中需要充分認識到保理的優(yōu)越性，并利用保理業(yè)務(wù)加強對海外應(yīng)收賬款的管理。

一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

保理是“保付代理”的簡稱，是指銷貨方以賒銷、承兌交單等方式銷售貨物給購貨方而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，保理商對銷貨方的應(yīng)收賬款進行核準和購買，并向其提供資金融通、銷售分戶賬管理、賬款催收、壞賬擔保等一系列服務(wù)的綜合金融服務(wù)。

在出口業(yè)務(wù)中，保理是指保理商對我國企業(yè)出口銷售形成的海外應(yīng)收賬款進行核準和購買，并向其提供一系列的綜合金融服務(wù)。在目前國際貿(mào)易競爭日益激烈、信用證結(jié)算比例逐年下降和賒銷盛行的情況下，因應(yīng)收賬款保理可以讓我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中很快地獲得資金支持并加快資金的周轉(zhuǎn)，越來越受到我國企業(yè)地重視。

1.應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的種類。

(1)按保理商是否有追索權(quán)可劃分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。無追索權(quán)保理的情況下，我國企業(yè)作為出口業(yè)務(wù)中的出口方，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商進行資金融通后，若在付款到期日進口方無法付款或拒絕付款，保理商對已經(jīng)支付的票款無追索權(quán)，由于進口方資信問題造成的呆賬、壞賬損失均由保理商承擔。而在有追索權(quán)的情況下，出口方將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商進行資金融通后，若進口方拒絕付款或無力支付，保理商有權(quán)向出口方進行追索。

(2)按出口方是否將保理業(yè)務(wù)通知給進口方可分為明保理和暗保理。明保理是指出口方必須以書面形式將保理商的參與通知進口方，并通知進口方將應(yīng)付賬款直接付給保理商。暗保理是出口方并不將保理商參與保理的情況通知進口方，貨款到期時仍由進口方直接支付給出口方，出口方收到貨款后再向保理商償還預(yù)付款。

(3)根據(jù)保理商對出口方提供預(yù)付融資與否，分為融資保理和到期保理。融資保理能夠?qū)?yīng)收賬款提供預(yù)付，即當出口方將代表應(yīng)收賬款的發(fā)票提交給保理商時，保理商立即以預(yù)付款方式向出口方提供不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，剩余的20％等保理商向進口方全部收回貨款后再與出口方進行清算。而到期保理情況下，保理商在收到出口方提交的代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票時并不向出口方提供預(yù)付款，而是在單據(jù)到期時才進行支付。

2.出口業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款保理的操作方式。對于無追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理，前者意味著銷售合同項下的所有收款權(quán)利和風險的完全轉(zhuǎn)移，從而保理商承擔的風險較大。正是基于上述考慮，保理業(yè)務(wù)發(fā)展的最初階段我國銀行等保理商一般只提供有追索權(quán)的保理。但隨著我國金融服務(wù)業(yè)務(wù)競爭的加劇，也越來越重視客戶的需求。而客戶更傾向于選擇能提供綜合金融服務(wù)的銀行，如南京愛立信因交通銀行無法提供無追索權(quán)的保理而轉(zhuǎn)向花旗銀行，就是一個很好的說明。基于業(yè)務(wù)的需要，無追索權(quán)的保理在我國也得到了廣泛的應(yīng)用。目前我國銀行等保理商在出口業(yè)務(wù)中一般對我國企業(yè)都提供這兩種保理方式。對于到期保理和融資保理，筆者認為，因前者是在單據(jù)到期時才支付款項，對我國企業(yè)來講，已經(jīng)失去了保理最重要的融通資金的作用。而銀行等保理商也不希望為明確到期而不能順利收回的海外應(yīng)收賬款進行保理。因此，融資保理是我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中常見的保理方式。對于明保理和暗保理，目前國際業(yè)務(wù)中多是明保理。我國《合同法》規(guī)定銷貨商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，必須在購銷合同中約定且必須通知購貨商，因此我國的保理業(yè)務(wù)是明保理 。此外保理商出于風險的考慮，為了更多的了解進口方的履約付款能力，降低貸款風險，一般會要求簽訂保理商、出口方、進口方之間的三方合同，從而也讓保理成為明保理。

通過上述分析，筆者認為，我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中一般采用有追索權(quán)和無追索權(quán)的融資保理，同時也都是明保理。

二、我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中運用應(yīng)收賬款保理的優(yōu)勢

對于日益增長的海外應(yīng)收賬款，企業(yè)運用保理業(yè)務(wù)對其進行管理具有以下方面的優(yōu)勢:

1.及時回收貨款，加快資金的周轉(zhuǎn)。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，日前我國企業(yè)的海外應(yīng)收賬款余額已經(jīng)超過1000億美元，并正在以每年150億美元的速度增長。海外應(yīng)收賬款的長期占用，不能及時收回資金，勢必對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響。如果企業(yè)在賒銷后辦理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，從而獲得80％的預(yù)付融資，就可以及時回收資金，加快資金的周轉(zhuǎn)，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供保障。

2.加強了對海外應(yīng)收賬款的管理。對財務(wù)部門來講，一是降低了海外應(yīng)收賬款管理的成本。企業(yè)把海外應(yīng)收賬款讓與專門的保理商進行管理，將應(yīng)收賬款跨境管理、催收等復(fù)雜職能外包，減少了企業(yè)在海外應(yīng)收賬款管理方面的資金和人力投入。同時將海外應(yīng)收賬款無追索權(quán)賣斷給保理商，也相應(yīng)降低了壞賬損失。二是提供了相應(yīng)的信用風險控制。通過保理業(yè)務(wù)，可以借助保理商的網(wǎng)絡(luò)和客戶優(yōu)勢，及時掌握購貨方的資信及財務(wù)狀況，降低信用風險。同時，將海外應(yīng)收賬款無追索的賣斷給保理商，使結(jié)算時間提前，也有效的降低了匯率風險和利率風險。

對銷售市場部門來講，一方面減輕了回款壓力，另一方面由于銷售商有進行保理業(yè)務(wù)的能力，會對采購商的付款期限做出較大讓步，從而大大增加了銷售合同成功簽訂的可能性，拓寬了我國企業(yè)的銷售渠道。

3．美化了財務(wù)報表。在采用無追索權(quán)的保理方式下，企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額水平，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，改善財務(wù)報表的資產(chǎn)管理比率指標。此外，保理還為企業(yè)提供了除股權(quán)融資和債權(quán)融資外的新的短期融資方式。特別是無追索的保理，將未到期的海外應(yīng)收賬款直接轉(zhuǎn)為現(xiàn)金收入，降低了資產(chǎn)負債率，也相應(yīng)美化了財務(wù)報表。

三、應(yīng)收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的會計處理

因我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中一般采用的有追索權(quán)和無追索權(quán)的融資保理，從而會計處理上也從這兩個方面來探討。

1.無追索權(quán)的融資保理。

這類保理業(yè)務(wù)中，保理商向我國企業(yè)即出口方提供了預(yù)付款融資，并且對已經(jīng)支付的款項沒有追索權(quán)，即海外應(yīng)收賬款到期無法收回的風險由保理商承擔。因融資保理是先預(yù)付80%，全部收回貨款后在支付剩余20%，從而對于我國企業(yè)而言，可以分兩次確認應(yīng)收賬款的收回：一次是在其取得保理商的預(yù)付款融資時，另一次是在保理商支付尾款時。由于我國企業(yè)在簽訂無追索權(quán)的融資保理后，應(yīng)收賬款的壞賬損失風險已全部轉(zhuǎn)移給保理商，應(yīng)收賬款的管理權(quán)限相應(yīng)的也轉(zhuǎn)移給了保理商，因此在取得預(yù)付款時，可將所有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)出，一部分是作為預(yù)付款的收回，另一部分轉(zhuǎn)作對保理商的其他應(yīng)收款。

(1)出口方和進口方簽約發(fā)貨時:

借:應(yīng)收賬款－進口方

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

(2)出口方向保理商提交發(fā)票副本，并從保理商處收到預(yù)付融資款項時:

借:銀行存款

財務(wù)費用

其他應(yīng)收款

貸:應(yīng)收存款

(3)出口方從保理商處收到尾款時：

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款

2.有追索權(quán)的融資保理處理。

這類保理業(yè)務(wù)中，雖然保理商也向我國企業(yè)即出口方提供了預(yù)付款融資，但對已經(jīng)支付的款項仍有追索權(quán)。這樣，應(yīng)收賬款的風險并沒有完全轉(zhuǎn)移，而已經(jīng)支付的款項也有被保理商追回的可能性，從而我國企業(yè)仍需要對應(yīng)收賬款進行管理，因此收到的預(yù)付款作為企業(yè)的一項短期借款反映，應(yīng)收賬款不轉(zhuǎn)出，仍作為企業(yè)的應(yīng)收賬款進行反映和管理。

(1)出口方和進口方簽約發(fā)貨時：

借:應(yīng)收賬款－進口方

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

(2)出口方向保理商提交發(fā)票副本，并從保理商處收到預(yù)付融資款項時:

借:銀行存款

財務(wù)費用

貸:短期借款

(3)出口方從保理商處收到尾款：

借:銀行存款

短期借款

貸:應(yīng)收賬款

(4)進口方拒付或無力付款，保理商向出口方追索：

借:短期借款

貸:銀行存款

四、我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中運用應(yīng)收賬款保理應(yīng)注意的問題

保理業(yè)務(wù)對我國企業(yè)具有融通資金、加強海外應(yīng)收賬款管理的優(yōu)勢，但從筆者的了解來看，我國企業(yè)在運用保理業(yè)務(wù)過程中也存在一些問題，需要引起我們的注意。

1.要履行及時告知義務(wù)。因我國的保理業(yè)務(wù)是明保理，因此在我國企業(yè)將海外應(yīng)收賬款作保理業(yè)務(wù)時，必須及時通知進口方。同時在開具的銷售發(fā)票中詳細告知保理商的付款信息包括付款商名稱、賬號等，以便進口方及時將貨款支付給保理商。如果不履行及時告知義務(wù)，一方面不符合法律的規(guī)定，另一方面會導致本應(yīng)該付給保理商的款項支付給了出口方即我國企業(yè)，從而造成我國企業(yè)財務(wù)部門之間以及企業(yè)與保理商之間轉(zhuǎn)付結(jié)算的復(fù)雜，手續(xù)結(jié)算費用和貨款結(jié)算的延遲。

2.避免將能夠及時有效收回的海外應(yīng)收賬款作保理業(yè)務(wù)，增加我國企業(yè)的額外費用。特別要避免業(yè)務(wù)部門為了回款目的，不區(qū)分海外應(yīng)收賬款的情況而濫用保理業(yè)務(wù)。這是因為，采用保理業(yè)務(wù)也有相應(yīng)的手續(xù)費。一般情況下，保理商按照發(fā)票金額的1.2%～6%收取手續(xù)費，并且無追索權(quán)保理由保理商完全承擔應(yīng)收賬款的風險，收取的保理費用也較高。這樣對于客戶信用良好，能夠及時有效收回的貨款且企業(yè)不存在短期資金的壓力的情況下，應(yīng)謹慎采用應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，避免增加額外的費用。即我國企業(yè)在區(qū)分不同情況下的海外應(yīng)收賬款后再采用的保理業(yè)務(wù)，才能正在起到保理業(yè)務(wù)的有效作用。

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