中國稅收對發展與就業的影響及對策

摘 要：經濟理論認為，市場經濟條件下創造出更多的就業崗位和更高水平的需求主要應依賴市場而非政府。稅費規模龐大的結果必然導致國家干預主義的泛濫和浪費的盛行，從而損害創業與就業。通過對中國當前的稅費負擔情況進行深入的分析，可以認為稅收長期超經濟增長是一把雙刃劍，其危害是限制了企業和個體經濟的發展，抑制了個人的成長，不利于就業，使民生惡化。從長期來看，比起擴大財政支出，而通過完善現行稅制，降低經營者的稅收負擔，嚴格公正執法和提高納稅服務水平等改善民生狀況更有效。

關鍵詞：稅收；發展；就業

中圖分類號:F810.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X（2008）15-0016-02

引 言

本文只想討論稅收與民生問題。許多人包括稅務部門的領導大都從稅收增長提高了政府改善民生能力的角度看待這個問題。通常是把本區域稅收大幅增長，稅收占GDP的比重顯著提高作為可以借民生改善的好消息來宣傳。本文的觀點是：由于稅收超經濟增長的負面影響是明顯的，所以不宜對增稅改善民生有太高的期待，改善民生的稅收政策應該立足于稅制完善，稅收公正執法和提高納稅服務水平等方面。

一、中國稅費高低及對發展與就業的影響

（一）稅費負擔總體分析

雖然2007年中國稅收占GDP的比重約20%，與大多數發展中國水平相當，但中國國情卻與其他國家不同，稅收之外企業和個人還負擔著各種雜費。有些地方政府收入的主要來源并不是稅收，而是土地等收入。有些政府主管部門靠收費建起了豪華的辦公大樓和星級培訓中心。費用雖然不是稅，但企業和家庭的負擔是真實的，對經濟的損害程度是客觀的，是與稅收相同的。只要在全國作一次繳費的統計，費負有多重就會一目了然。近年來中國非稅收入增勢迅猛，一些市縣非稅收入甚至超過稅收收入，成為名副其實的“第二財政”。非稅收入主要包括行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資產資源收益以及其他非稅收入等。保守估計，2006年全國非稅收入超過2萬億元，占全國財政收入的50%以上，不僅大大高于發達國家5%～15%的比重，也高于發展中國家20%～30%的比重[1]。按各方面保守估計，2007年稅外收費應在當年稅收收入的50%以上。按這樣的負擔，2007年中國的稅費合計占GDP的比重應達30%，按13億人口平均計算，人均負擔約5 300元。比當年的農村居民人均純收入還高。

（二）稅費負擔具體分析

1.稅收連續的高速增長使民生問題復雜化。在馬斯洛的理論中，自我實現是人類的最高需求。毋庸置疑，解決民生最有效的辦法是給人以穩定的工作崗位，提供覆蓋全社會的養老、失業、醫療保障。就中國目前國情而言，不可能提供高水平的社會保障，所以，鼓勵個人自主創業和增加就業崗位尤顯重要。但中國這方面并不理想。中國苛刻的工商稅收門檻，不合理的管理政策和過高的稅收負擔，導致中國大批的勞動就業群體難以進入合法的企業部門，導致中國的中小企業難以大量地產生和發展。中小企業和個體經濟主要集中在第三產業，其經營環境日漸惡劣透過統計數據便可反映出來。以2004年的經濟普查數據為例，中國第二產業每19.6元的資產可產出1元的利潤，資產年回報率是5.1%；而第三產業要67.96元的資產才換到一元利潤（主要是將金融部門統計在內），資產年回報率是1.5%。在主營業務/利潤總額比方面，第二產業是每發生17.84元主營業務可得稅前利潤1元，經營效益率是5.6%，而第三產業要每經營20.44元主營業務才獲稅前利潤1元，經營效益率是4.9%。在企業資產收入比率（資產÷主營業務收入×100%）方面，第二產業是每1.1元資產能產生一元的主營業務收入，資產利用率是90.9%；第三產業是每3.33元資產才產生一元的主營業務，資產利用率是30%，資產利用率相差2.03倍。大學畢業生沒有人愿意到第三產業就業或自主創業，更沒有人像20世紀90年代那樣從政府部門和事業單位下海。（北京大軍經濟觀察研究中心主任仲大軍， 2006年11月6日） 公務員考試競爭異常激烈，以至于幾十人、上百人競爭一個崗位。一方面說明中國民生問題任重而道遠；另一方面也反映了求職者對中小企業和個體經濟的逃避。小企業和個體經濟對應聘者越來越沒有吸引力，除工資與公務員的差距較大外，更有工作累，就業不穩定，福利差等不利因素。注冊一家小公司，麻雀雖小，五臟俱全，財務會計一套手續都要購置，稅收等一套手續都要一應俱全，還有國地稅兩部門管理上的繁文縟節，不管有無收入，都要與各個相關的部門打交道。除稅收之外材料能源漲價，新《勞動法》的實施，更嚴厲的環保政策，更嚴格的安全標準，日益復雜的國際市場環境等也正擠壓著中小企業、個體經濟的生存空間。難怪經濟連年高增長，中小企業和個體戶工資長期不漲。資料顯示，中國個體經濟已明顯萎縮，吸納就業的能力在下降，國家工商總局曾發布一組數據：1999年中國實有個體工商戶3 160萬戶， 2004年時，下降為2 350萬戶，減少了770萬戶，平均每年減少128萬戶。到2005年，這一數字下降為2 350萬戶，六年間凈“縮水”810萬戶[2]。按一個個體戶平均安排兩個勞動力計算，減少了1 600多萬個就業機會。另據2004年經濟普查數據，估計從個體、微型和中小企業身上收取的各種收費和罰款，規模大約在3 000億元左右。如果按照兩萬元容納一個勞動力就業來計算，至少有1 500萬個工作崗位“消失”了[3]。在這種情況下，中小企業和個體戶、自由職業者步履維艱。

2.“寬打窄收”的名義高稅負已經演變成了“寬打寬收”的實際高稅負。1994年，中國在設計現行稅制時，充分考慮到當時稅收實際征收率不高（約50%）的因素，制定了“寬打窄收”即名義稅負高和實際稅負低的稅制。由于名義稅負過高，如果人人都照章納稅，稅負將非常高。經過了十幾年的“優化服務，強化征管，提高稅收信息化水平”，中國當前的稅收流失率已大大降低。其中最具說服力的證據是近十年來中國GDP翻了一番，稅收卻翻了兩番。1994年中國稅收收入僅5 125億元，2007年達到49 442億元，其中具有人頭稅性質的城鎮土地使用稅、車船稅因大幅上調稅率2007年稅收收入較上年幾乎翻倍的增長。按全國兩億股民計算印花稅讓每個股民平均付出1 000元，股指漲而復跌，其間政府應當是最大的贏家。

3.大多數國家都推行著減稅方案突顯了中國的高稅負。稅負高與低還需要橫向動態比較。自20世紀末以來，多數國家的稅制改革突現減稅理念：一是直接降低企業所得稅稅率，并且是公布連續幾年的中期性持續降稅計劃。如加拿大的企業所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國2001—2005年則把企業所得稅稅率從40%降至25%[4]，其目的在于擴大企業的盈利空間，減少或避免企業的虧損，緩解企業的經營困難，減弱失業率上升的壓力；而持續幾年的中期性減稅則是為企業提供一個樂觀的投資和經營預期，起到刺激投資的作用。二是降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國國會2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來十年內將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。三是對企業投資給予稅收優惠。如美國允許設備的投資實行加速折舊，并簡化折舊的計算程序；馬來西亞出臺了包括投資鼓勵、出口服務以及中小企業跨國經營等多項稅收優惠政策。

令人欣喜的是，我們已經看到政府在行動，2006年和2008年分兩次調高個人所得稅工資薪金免稅額，從每月800元調整為現在的2 000元；2008年1月1日實施的新《企業所得稅》將企業所得稅稅率由33%降為25%；消費型增值稅正擴大試點區域，很快就要在全國推廣。這些措施使我們看到了稅收支持民生改善的希望。

二、結論與建議

1.改革稅費支持民生。（1）稅制改革。增值稅方面：雖然目前在東北地區和中部地區正在進行增值稅轉型試點，但顯然步伐太慢，政策也過于謹慎，應加快在全國實施增值稅轉型的步伐。同時降低小規模納稅人征收率，生產、加工修理修配由現行的6%下降為4%，商業由現在的4%降為2%。個人所得稅方面：降低工資薪金所得的邊際稅率，減少檔次，實施五檔稅率，最高邊際稅率降為 30%；個體工商戶、企事業單位承租承包所得最高邊際稅率降到25%，實行5%、15%、25%三檔稅率。（2）收費改革。一是取消不合理的收費，比如工商、質監、城管、交通運輸管理、醫藥食品等這些執法部門的收費都應取消，這些部門也不應當靠收費罰款來獲取收入；二是一些費可以改稅，比如社保這些收費應當改成稅，減化繳納手續，減少或合并征繳部門；三是提高信息化水平，充分利用信息技術，開通網上支付。

2.稅不過頭體恤民生。消除“寅吃卯糧”，不征“過頭稅”。所謂寅吃卯糧是指稅務機關為了完成稅收任務在企業已經依法納足稅的情況下讓企業提前交了下年的部分稅，這種情況通常發生在年底。所謂征過頭稅是指讓納稅上繳比法定義務更多的稅收，通常有三種情況：一是稅務機關依靠裁量權和稅法解釋權對稅法作出令企業多交稅的解釋。二是征稅時“避重就輕”，對易于管理控制的大企業過分稽查，過多征稅；對稅源零散，征稅難度大的納稅人疏于管理，聽之任之。三是稅收優惠政策執行中打折扣，縮小優惠范圍降低優惠標準。這三種情形的結果都是加重企業的稅負，是以傷害經營者的積極性，影響企業發展能力為代價的。所以應強化“依法征稅”意識，切實落實稅收優惠政策，消除“寅吃卯糧”，不征“過頭稅”。

3.強化服務改善民生。（1）節約納稅人的金錢和時間。政府征稅不應使納稅人財富損失太多。一般而言，納稅的負擔包括心理的、時間上的和經濟方面的。稅收執法人員要不斷提高自身業務素質，創新工作方法，提高服務水平，為納稅人提供方便，節約納稅成本。（2）降低征稅成本。據國家稅務總局公布的數據測算，1994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%，到1996年達到4.73%，據估算，到20世紀末中國的稅收成本率約為5%～8%，而美國同期只有0.58%。所以應提高征管效率，降低征稅成本，節約納稅人的錢。

參考文獻：

[1] 劉新民.非稅收入緣何增長迅猛[N].中國經濟周刊，2008-03-03.

[2] 觀察員.高稅收成本害了誰[J].當代經理人，2007，（3）.

[3] 對個體戶縮水的反思[N].四川日報，2006-12-14。

[4]周本慶.從國際減稅趨勢看中國稅收優惠的發展方向[EB/OL].www.chinaacc.com，2007-01-04.

[責任編輯 吳高君]