關于完善企業內部控制制度的探討

摘要：內部控制制度是企業健康、有序發展的基石，內部控制制度充分發揮作用，企業的管理機制才能有效運行。在市場競爭日益激烈的環境中，只有不斷提高企業管理水平，保證內部控制機制的正常運行，才能使企業在市場競爭中不斷開拓發展。我們要借鑒世界先進企業的內控建設的經驗，結合建設有我國企業內控的實際情況和具體國情，開拓我國現代企業內部控制管理的新領域，不斷完善企業內部控制制度的建設。

關鍵詞：企業內部控制；內部控制制度；完善措施

一、引言

內部控制制度是指企事業單位和相關的經濟組織對經營活動和財務活動進行內部管理時所采取的一系列管理措施，是現代企事業單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業為了實現預定的經營目標，保證經營活動的有效進行，防止、發現、糾正經營活動中的錯誤和舞弊，確保財務資料的真實性、合法性、完整性而制定和實施一系列內部管理政策和制度。企業經營活動的各個方面，都需要內部控制，以確保單位經營活動的效率和效果，保證組織機構經濟活動的正常運轉，保證企業資產的安全，提高企業的經營管理水平，提高企業的經濟效益，防弊糾錯。企業內部控制的主要內容包括一下幾個方面：授權控制、分工控制、業務記錄控制、財產安全控制、書面文件控制、人員素質控制。授權控制是指企業工作人員，必須經過才、相管部門的授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。分工控制是指對于企業設置的職務，必須分工負責，不能由一個人同時兼任多個不相融職務，起到有關人員互相制約、相互監督的作用。業務記錄控制是指采取一系列措施，以保證會計記錄的真實性、及時性和正確性。財產安全控制制度是指采用各種方法確保企業財產物資安全完整。書面文件控制是指將企業經營中發生有關注意事項等制成書面文件。人員素質控制是保證企業各級人員具有具有相適應的工作素質，以保證業務工作的質量。我國企業內部控制制度的建設還不夠完善和成熟，因此需要進一步的完善。

二、企業內部控制制度設計的要求

1.內部相互牽制

要使一項完整的經濟業務發生錯弊現象的的概率降低，可以使該業務經過兩個以上的相互牽制環節的監督和核查。企業內部的相互牽制要考慮的制約關系包括橫向控制和縱向控制兩個方面。橫向控制是指完成企業某個業務環節的工作需有彼此獨立的兩個部門協調運作、監督和制約。縱向控制是指完成某個業務需經過互不干涉的兩個或兩個以上的崗位和環節，形成自上而下的監督和牽制。通過橫向控制和縱向控制的制約，能使企業避免發生的錯弊，盡早發現錯誤，并及時糾正。

2.成本小于效益

企業最終目標是贏利，即使從內部控制的角度來看，參與控制的人員和環節越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內部控制的成本和控制產出效益之比。根據重要性原則，企業只要對那些在業務處理過程中發揮巨大作用、影響范圍較廣的關鍵控制點進行嚴格控制，對一些只影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，要根據實際情況，設立科學的、易于操作的、控制成本較低的內部控制制度，獲取最大的經濟效果。

3.崗位責任制

企業應按照其推行的管理模式設立內部控制制度和工作崗位，責任和權力相互匹配是內部控制中的關鍵因素，崗位責任要明確、權力要清楚。崗位責任制主要解決企業中不相容職務的相互分離，在設置各個崗位時必須考慮到授權和執行崗位的分離、執行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。

4.相互協調配合

協調配合原則要求各部門和人員之間應相互配合、協調同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節現象。企業在設置內部控制制度時必須做到相互牽制，又相互協調。其中相互牽制是基礎，協調配合可以進一步的提高工作效率。

三、我國企業內部控制制度的現狀及存在的問題

1.對內部控制工作的認知度較差

企業管理人員對于內部控制的重要性的認識不足，在制度設置時無章可循或者有章不循的現象比較突出。一些管理者在業務的處理過程中，只是單方面的強調業務處理的靈活性，而不按內部控制的相關規定程序進行處理，使內部控制失去了應有的牽制性和嚴肅性。對管理成本和效益關系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴格執行內部控制制度的局面。

2.職工素質不高

一些職工素質不高，不能適應其崗位要求，從而影響了企業內部控制制度作用的正常發揮。內部控制從根本上說，還是對工作人員日常工作的管理和控制。在實際工作中，許多事故的發生，多是由于工作人員對工作的不認真執行和處理不當造成的。由于內部施行控制職能的人員素質不高，對企業內部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內控要求完成工作，使內部控制制度失去作用。

3.內部控制制度不完善

有些企業制定內部控制制度是為了應付上級部門的檢查，業務授權審批權限和責任可操作性不強，或者不按規定實施，造成各部門和個人的權責劃分不清，一旦出現問題，很難追究具體的責任人。對于規模大、業務領域寬、布局分散的大企業，如果沒有完善的內部控制制度，有關業務部門和監管人員就不能及時了解企業運行的真實情況，管理效率較低。

4.法人治理結構不完善

企業法人治理結構不夠完善，使得內部控制沒有真正發揮作用。科學合理的法人治理結構為企業內部控制制度發揮相互監督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個具體的內部監督體系。但是，我國大多數企業的法人治理結構是只有形式而沒有實質。

5.內部審計機構缺乏獨立性

企業內部審計機構缺乏獨立性使得企業內部控制制度不能發揮其應有作用。企業的內部審計機構是加強內控制度力度的重要制衡機制。在實際中，有的企業雖將內部審計機構作為財務部門的從屬機構，缺乏獨立性和權威性，使內審無法發揮應有的作用，或者有些企業直接不設置內部審計機構。，

四、完善我國企業內部控制制度的措施

隨著我國市場經濟體制改革的不斷發展和現代企業制度的建立和不斷完善，要求規范企業內部人員的行為，提高企業報告的信息質量，控制經營風險，建立企業內部控制制度是現代企業制度的迫切要求。企業除了遵照我國有關法規建立完善內部控制系統外，還應從以下幾方面解決問題。

1.加大宣傳力度

在我國可以依靠政府的特殊地位，來加大內部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業高層管理者的認識，從而激勵他們建立有效的企業內部控制制度。政府可以通過多種途徑加大對企業內控制度建設的重視，例如可以通過在法律法規中涉及企業內控的內容等。在大部分企業管理者對建立內控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過政府的權威性，強制企業按照有關的法規來規范和建立健全內控制度并監督其有效實施。因此，政府應不斷完善有關內部控制的法律法規，加大執法力度，促使企業內部控制制度的有效實施。

2.建立考評機制

企業應提高相關人員的專業水平及綜合素質，增強工作人員的職業道德和內控監督意識。企業的工作人員是內部控制制度的執行者，其道德水準和業務水平的高低，對內部控制制度的有效執行有重要影響。因此，建立在企業中培養一支高素質的工作人員隊伍，是執行內部控制制度的重要保證。企業可以通過建立各種考評機制，激勵員工在實際工作中不斷的學習以提高自己的素質，并對違反規定的人員處以相當的處罰，警示其他人員。

3.健全內部控制制度體系

目前，企業主要通過制度控制進行控制，這種制度是指以經濟效益為中心，覆蓋生產、經營管理的內部控制體系，需建立主要相應機構和監督管理機構，引進高素質的專業人才，建立、健全企業內部管理制度。通過內部控制應該達到規范企業企業員工的行為，保證信息資料真實、完整的，保護企業財產的安全。

4.建立科學、完整的管理組織

對公司內部人員實行集中管理，下級人員對上級財務負責人實行實線管理，也就是說人員的工資發放、績效考評由上一級財務負責人負責。利用先進的管理手段，建立高效率、高質量的信息反饋系統，為內部控制制度的執行創造良好的外部環境，從而發揮內部控制的監控作用，及時處理突發事件，避免不應有的損失產生，保護企業資產安全，提高企業經營效益，實現國有資產的保值增值。例如：財務部門內部設置相關的小組負責公司的財務管理，各司其職。建立完善的公司治理結構，是有效實施內部控制制度的保障。

5.建立相對獨立的審計機構

內部審計相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的內控方針政策執行，對內部經營單位財務收支的真實性、合法性、實施效益進行監督是企業內部控制制度的一個重要作用。當前有一些企業將企業內部審計機構合并、或由企業會計人員兼任審計人員的現象，使得企業內部審計無法發揮應有的作用。企業內部審計機構獨立性的缺失，容易造成內部控制制度執行不力。因此，企業需要強化內部審計的獨立性，加強其監控力度，充分發揮內部審計的監督作用。這樣才能真正發揮內審人員的作用，保證企業內部控制制度的正確執行。

五、結束語

在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動自我監督和自我制約的內在機制，在企業中的重要性日益加重。企業經營規模越大，內控重要性也就越顯著。優化企業的內部控制制度是一個循序漸進的過程，需要建立其內部控制評價體系與內部控制審計機制，并結合我國的實際國情，根據企業的特殊情況和出現的問題對相應的內部控制制度作出修正或另辟蹊徑—建立新的內部控制度，不斷完善企業內部控制制度的建設。

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(作者單位：大唐三門峽發電有限公司)