高等學(xué)校績效審計研究

［摘 要］ 目前高校教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的問題。因此，應(yīng)積極開展高校績效審計，提高高校資金使用效益。

［關(guān)鍵詞］ 高校；績效審計；績效評價

績效審計是效率審計#65380;效果審計和經(jīng)濟(jì)審計的總稱，又稱“3E”審計#65377;但囿于各方面的條件，高校的內(nèi)部績效審計大多體現(xiàn)和反映在財務(wù)審計及其他各項審計業(yè)務(wù)中，缺乏系統(tǒng)性和完整性#65377;筆者認(rèn)為，近幾年或在今后一個時期內(nèi)，高校的績效審計主要是結(jié)合財務(wù)收支情況審計#65380;教學(xué)績效指標(biāo)審計#65380;科研績效指標(biāo)審計#65380;資產(chǎn)績效指標(biāo)審計等項目展開，關(guān)注資金使用的經(jīng)濟(jì)性#65380;效率性和效果性，重視運用調(diào)查研究#65380;經(jīng)濟(jì)活動分析和統(tǒng)計分析技術(shù)等現(xiàn)代審計方法和手段，審計成果既可體現(xiàn)在上述業(yè)務(wù)的審計報告之中，也可通過專項審計調(diào)查報告的形式單獨提供，審計報告也應(yīng)不拘一格，其格式#65380;內(nèi)容應(yīng)視審計評價對象和目的而定#65377;

一#65380;績效審計評價體系的建立原則

1. 定性與定量相結(jié)合原則

對可以定量描述的項目，必須通過多角度#65380;多層次的指標(biāo)進(jìn)行量化評價，才能使對資金使用效益實現(xiàn)程度的定性評價更具有證明力和說服力，評價結(jié)果才更直觀#65380;更具有可比性，才能有效降低審計風(fēng)險#65377;而對只能定性描述的項目，還需要全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學(xué)性#65377;建立績效審計指標(biāo)體系，要注重定性與定量相結(jié)合，盡可能采用量化指標(biāo)#65377;

2. 分類原則

資金使用“機(jī)構(gòu)”范圍包括:機(jī)關(guān)職能部門#65380;教學(xué)單位#65380;教輔單位#65380;科研單位及后勤部門等#65377;資金使用“項目”范圍包括:固定資產(chǎn)投資#65380;各專項預(yù)算資金等#65377;上述不同使用范圍的資金有不同的效益及體現(xiàn)方式，不同部門也有其各自的特點，應(yīng)制定相應(yīng)的績效評價指標(biāo)#65377;

3. 績效與公平相結(jié)合原則

各部門利用資源的效率與效果是績效問題，不同部門的利益分配是公平問題，在設(shè)置績效審計評價指標(biāo)時，應(yīng)堅持獨立性，找到最佳平衡點#65377;

4. 短期效益與長期效益相結(jié)合原則

制定績效指標(biāo)評價體系時，要兼顧短期效益和長期效益，同時，盡量使短期績效服從長期績效，以促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展#65377;

二#65380;績效審計評價體系的構(gòu)建

績效審計的指標(biāo)體系是評價標(biāo)準(zhǔn)的量化表現(xiàn)，是將資金效益通過有關(guān)絕對數(shù)或相對數(shù)具體表現(xiàn)出來，可以考慮設(shè)置以下幾類指標(biāo)#65377;

1. 評價考核學(xué)校財務(wù)收支管理的基本指標(biāo)

預(yù)算收支完成率#65377;用來衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實際完成的程度#65377;

a. 收入預(yù)算完成率=(財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/本年收入預(yù)算數(shù)×100%;

b. 支出預(yù)算完成率=(事業(yè)支出+經(jīng)營支出+對附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)/本年支出預(yù)算數(shù)×100%#65377;

自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率#65377;學(xué)校自籌經(jīng)費反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益#65377;一般情況下，自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收50%以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好#65377;

自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率=自籌經(jīng)費收入/總經(jīng)費收入×100%;

自籌經(jīng)費收入=學(xué)費收入+教育服務(wù)收入+科研服務(wù)收入+其他服務(wù)收入+捐款收入+投資收入+所屬機(jī)構(gòu)上繳收入+其他收入;

總經(jīng)費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學(xué)費收入+教育服務(wù)收入+科研服務(wù)收入+其他服務(wù)收入+捐款收入+投資收入+所屬機(jī)構(gòu)上繳收入+其他收入;

國家經(jīng)費撥款占總收入的比例=國家經(jīng)費撥款/總經(jīng)費收入×100%#65377;

自籌經(jīng)費增長率#65377;這一指標(biāo)反映學(xué)校對國家的依賴程度#65380;學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度#65377;這一指標(biāo)越大，說明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng);這一指標(biāo)從動態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，與其他院校在縱向或橫向相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營狀況和財務(wù)管理水平#65377;自籌經(jīng)費增長率越高，反映該校辦學(xué)效益越好#65377;

自籌經(jīng)費增長率=(本年自籌經(jīng)費收入-上年經(jīng)費收入)/上年自籌經(jīng)費收入×100%#65377;

2. 教學(xué)績效指標(biāo)

主要體現(xiàn)財力資源于教學(xué)方面的利用效率，主要由以下考核指標(biāo)構(gòu)成#65377;

財力資源利用效率的指標(biāo)#65377;這個指標(biāo)綜合反映國家培養(yǎng)一個學(xué)生當(dāng)年開支的經(jīng)費數(shù)額#65377;與全國同類院校相比較，經(jīng)費開支較少的院校，說明該校經(jīng)濟(jì)效益好#65377;一個學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說明提高了經(jīng)濟(jì)效益#65377;

學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費開支數(shù)=全年經(jīng)費實際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);

學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費=(全年工資+補(bǔ)助工資+福利費)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);

學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購置費=全年設(shè)備購置經(jīng)費數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);

學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費=(全年公務(wù)費+業(yè)務(wù)費開支數(shù))/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)#65377;

在經(jīng)費總支出中，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于改善辦學(xué)條件#65377;因此，人員經(jīng)費支出在全部經(jīng)費支出中的比重越小越好;當(dāng)人員經(jīng)費與公用經(jīng)費之比大于1時，說明人員有超編現(xiàn)象#65377;一般情況下，各項經(jīng)費指標(biāo)應(yīng)至少滿足國家教育部門教學(xué)評估的目標(biāo)要求#65377;

人員經(jīng)費與經(jīng)費總支出的比率=人員經(jīng)費/經(jīng)費總支出×100%;

人員經(jīng)費與公用經(jīng)費比率=人員經(jīng)費實際支出數(shù)/公用經(jīng)費支出×100%;

教學(xué)業(yè)務(wù)費比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費支出/公用經(jīng)費支出×100%;

人員經(jīng)費比=人員經(jīng)費支出/公用經(jīng)費支出×100%;

預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%#65377;

人力資源利用效率的指標(biāo)#65377;

師生比=學(xué)生人數(shù)(折合年平均數(shù))/教師人數(shù)(年平均數(shù))#65377;

師生比例不能過高，師資嚴(yán)重不足會影響教學(xué)質(zhì)量;也不能過低，否則會人浮于事#65377;

教師占全校職工的比重=教師人數(shù)(年平均數(shù))/教職工人數(shù)(年平均數(shù))#65377;

該指標(biāo)是衡量學(xué)校社會化程度的重要性指標(biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會化程度越低#65377;

3. 科研績效指標(biāo)

主要考察高校科研活動的效率與效益#65377;

科研項目的經(jīng)濟(jì)效益是將科研課題經(jīng)費數(shù)和成果推廣運用后取得的效益進(jìn)行比較，從績效審計的角度看，重要的是加強(qiáng)課題開題前的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和評價#65377;其主要考核指標(biāo)有:課題費用效益率#65380;科研項目成果轉(zhuǎn)化率#65380;應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益#65380;科技成果的獲獎率#65380;科研活動收入年增長率等#65377;其中:

課題費用效益率=(課題成果推廣價值-課題成本總支出)/課題成本總支出×100%;

應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實現(xiàn)的價值/研制成果投入的價值×100%;

科技成果的獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量×100%#65377;

由于將科研項目的成果轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力，具有時間上的滯后性，并要經(jīng)過社會的開發(fā)，因此，對于科研項目成果轉(zhuǎn)化率這一指標(biāo)的考核， 在實踐中具有一定的困難#65377;

4. 資產(chǎn)績效

該指標(biāo)主要考核高校對物力資源的使用效率， 以保證學(xué)校資產(chǎn)的完整性和促進(jìn)資產(chǎn)使用效率的提高#65377;高等學(xué)校的物力資源包括固定資產(chǎn)#65380;原材料#65380;低值易耗品等，其主要考核指標(biāo)有:固定資產(chǎn)增長率#65380;學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率#65380;教學(xué)儀器設(shè)備在用率等#65377;

物力資源使用效率的指標(biāo)主要包括:

固定資產(chǎn)增長率#65377;這個指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，同時客觀反映學(xué)校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)#65380;支出質(zhì)量#65377;

固定資產(chǎn)增長率=(本年末固定資產(chǎn)總額-上年末固定資產(chǎn)總額)/上年末固定資產(chǎn)總額×100%;

機(jī)器設(shè)備使用效率=實際使用時數(shù)/可充分使用時數(shù);

圖書資源使用效率=年出借量/館藏數(shù)量;

房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積;

人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù);

學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù);

教學(xué)實驗開出率=已開實驗項目/應(yīng)開實驗項目;

年末學(xué)生人均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù);

學(xué)生圖書資料平均冊數(shù)=學(xué)校年末公共圖書總冊數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù);

年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)#65377;

通過考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)校現(xiàn)有辦學(xué)條件以及挖掘潛力的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源#65377;

對于以上構(gòu)建的高等學(xué)校績效考核指標(biāo)體系，由于不同指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要性不同， 因而在對指標(biāo)價值進(jìn)行合成時，應(yīng)確定各指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)而確定各指標(biāo)對高校整體績效的重要程度#65377;在對高校績效審計定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行設(shè)定時， 可以選擇精通高校財務(wù)工作#65380;具有敬業(yè)精神#65380;獨立性高的專家學(xué)者， 在制定咨詢表和準(zhǔn)備必要的背景資料后提交專家，經(jīng)過多輪咨詢調(diào)查并修正后， 采用統(tǒng)計方法綜合得出專家群體對評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)重的判斷賦值結(jié)果#65377;對高校績效審計中可以量化的指標(biāo)必須設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值以比較被審計單位的績效分值#65377;對于各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定可以進(jìn)行專項調(diào)研考察，如果考慮當(dāng)前實際以及成本效益的原則，也可以選擇次優(yōu)方案，即對不同指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值借鑒國外成熟且公認(rèn)的指標(biāo)值或以高校競爭排名中的相對值作為該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值#65377;

此外，還要重視對績效評價結(jié)果的應(yīng)用和管理，對績效評價結(jié)果的應(yīng)用目的#65380;范圍#65380;程序和權(quán)限等做出具體規(guī)定，擴(kuò)大績效評價結(jié)果對部門的影響，將績效評價結(jié)果與學(xué)校總體發(fā)展規(guī)劃#65380;經(jīng)費投入方向#65380;資金支持重點#65380;責(zé)任人的業(yè)績考核掛鉤，真正實施對資金的追蹤問效，以實現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用和學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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