信息化環(huán)境對央行內(nèi)部審計的影響與對策

摘要：隨著計算機技術的迅猛發(fā)展和計算機及網(wǎng)絡技術在央行各業(yè)務領域的廣泛應用與普及，內(nèi)審人員所面臨的審計環(huán)境由原來的手工處理和部分計算機處理逐步轉(zhuǎn)向了全面的計算機處理。雖然信息化環(huán)境并未改變央行內(nèi)部審計的總體目標，卻改變了業(yè)務的處理和存儲方式，影響到了為達到適當?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織形式和程序。它對內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計的內(nèi)容、程序和手段等都已產(chǎn)生了影響，已引起了越來越多內(nèi)部審計工作者的重視和關注。本文從分析信息化環(huán)境對央行內(nèi)部審計的影響因素入手，結(jié)合實際，提出了一些應對措施和方法，以達拋磚引玉之功效。

關鍵詞：信息化環(huán)境；內(nèi)部審計；影響與對策

一、信息化環(huán)境對央行內(nèi)部審計的影響

隨著央行各項業(yè)務的信息化，極大地提高了業(yè)務處理的實時性、正確性和可靠性，大大降低了人為干擾因素，提高了央行管理水平和工作效率。同時隨著業(yè)務書寫的電子化、信息傳送的數(shù)據(jù)化、支付手段的現(xiàn)代化，也引起了審計線索和內(nèi)容、審計技術、內(nèi)部控制等發(fā)生了一系列重大變化。作為審計人員，只有了解信息化環(huán)境對審計工作的影響，才能作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。信息化環(huán)境對審計實務的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對審計線索的影響。審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關業(yè)務和收集審計證據(jù)的。在信息化環(huán)境下，隨著業(yè)務數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡化的深入，原始業(yè)務數(shù)據(jù)進入計算機后，中間的處理由計算機自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷或消失，使業(yè)務數(shù)據(jù)之間的直接對應關系變得更加模糊、復雜，特別是支付系統(tǒng)、中央銀行會計集中核算系統(tǒng)、國庫橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和支票影像截留技術等的推廣應用，原有紙制審計證據(jù)逐漸減少，甚至消失。代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息肉眼無法識別，只有借助計算機。一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。

（二）對審計內(nèi)容的影響。信息化的特點及固有的風險決定了審計的內(nèi)容應包括對計算機處理和控制功能的審查。即應對系統(tǒng)的開發(fā)與設計、業(yè)務軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。要求審計人員要參與系統(tǒng)的設計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)處理業(yè)務的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設置等。而這些審查內(nèi)容在目前的央行內(nèi)審中是很少涉及的。

（三）對內(nèi)部控制的影響。傳統(tǒng)手工業(yè)務處理程序強調(diào)的是不相容崗位相互分離與牽制，以及對業(yè)務處理的授權控制，其安全可以通過健全的內(nèi)部控制制度得以保證。在信息化環(huán)境下，各種業(yè)務信息的處理和存儲高度集中于計算機系統(tǒng)，內(nèi)部控制更多地依賴于系統(tǒng)自身的實時控制。手工處理過程中的某些崗位分工和相互牽制被系統(tǒng)權限管理取而代之，如系統(tǒng)操作員、管理員、維護員等權限的設置與管理。同時在信息化環(huán)境下計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡隨時都可能遭遇計算機病毒和黑客的攻擊，這些不是內(nèi)部控制所能完全控制的，需要建立許多全新的安全控制，這些控制除了央行內(nèi)部的管理制度和信息系統(tǒng)程序控制外，還包括外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，又成了審計的難題。

（四）對審計技術手段的影響。信息化環(huán)境下，各種業(yè)務信息的處理和存儲高度集中于計算機系統(tǒng)，業(yè)務發(fā)生后只要業(yè)務人員執(zhí)行相應的功能，業(yè)務便自動處理完畢。為有效防控風險，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。因此，它要求審計人員利用計算機進行審計。即通過適當?shù)纳矸蒡炞C與授權，及時審查央行各業(yè)務系統(tǒng)的處理信息，及時收集審計證據(jù)，并作出可靠的審計結(jié)論。

（五）對審計標準和審計準則的影響。信息化環(huán)境下，由于審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術手段等發(fā)生了一系列的變化，我們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐。如對信息化環(huán)境下審計人員的一般要求、信息系統(tǒng)安全可靠評價標準、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。

（六）對審計立法的影響。信息化環(huán)境下，審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務信息處理是否合規(guī)合法等的判斷必須以有關法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)。而目前的法律法規(guī)，以及央行的規(guī)章制度都只適應于傳統(tǒng)書面記錄形式，信息化時代就必須建立與之相適應的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

（七）對審計風險的影響。一是病毒和黑客的入侵隨時可威脅信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡的安全，審計的固有風險增大。二是由于在計算機中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，同時對如何確認沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子信息，以及網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風險更難確定，檢查風險加大。三是審計的主要證據(jù)來自系統(tǒng)和網(wǎng)絡，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴網(wǎng)絡內(nèi)部制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常現(xiàn)的審計測定程序，難以作出完整和準確的評價，檢查風險增加。

（八）對審計人員的影響。不管計算機如何發(fā)展、技術如何先進，在審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。在信息化環(huán)境下，為更好地履行審計監(jiān)督、鑒證和評價職能，審計人員不僅要具有豐富的業(yè)務、審計知識和技能，熟悉各項審計依據(jù)，而且還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術，對被審計對象計算機軟硬件系統(tǒng)有充分的了解，能根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

二、信息化環(huán)境下加強央行內(nèi)部審計工作的對策

（一）制定和完善相關的內(nèi)部審計法規(guī)。無紙化的電子信息能否作為審計檢查的有效證據(jù)，就必須制定和完善相關的審計法規(guī)、標準和準則，對電子信息的有效性進行明確的界定，使信息化審計切實做到有法可依。同時我們也要根據(jù)相關的審計法規(guī)、標準和準則，結(jié)合央行實際，及時制定和完善央行內(nèi)部審計的操作程序和內(nèi)部控制指引，統(tǒng)一規(guī)定信息化環(huán)境下內(nèi)部審計人員應具備的基本條件、職業(yè)要求和內(nèi)部審計的內(nèi)容、標準和方法，切實提高內(nèi)審工作的科學性和可操作性。

（二）整合業(yè)務系統(tǒng)，完善審計環(huán)節(jié)。信息化環(huán)境下，業(yè)務處理是實時進行的。尤其是網(wǎng)絡化系統(tǒng)，在同一時間可能有多個用戶執(zhí)行同一項功能、調(diào)用同一個數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終結(jié)果。若審計時只對靜態(tài)系統(tǒng)進行審查，不進行有關運行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機實時審計，有時就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。通過計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)實時、動態(tài)、全面收集被審對象在業(yè)務處理過程中各項指標的變動情況及相關信息，對被審對象日常運營進行動態(tài)、實時、持續(xù)全過程的監(jiān)

控。這既是國際審計發(fā)展的趨勢，也是防控審計風險的重要途徑。

（三）加快審計軟件開發(fā)，逐步實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。隨著央行業(yè)務信息化的迅猛發(fā)展，審計對象的信息化水平越來越高，審計線索、內(nèi)容等已發(fā)生了一系列重大變化，傳統(tǒng)的審計手段已越來越不適應審計工作發(fā)展的需要。央行體制改革后，央行各級內(nèi)審部門進行了有益探索，開發(fā)了一些審計軟件，但由于沒有與業(yè)務系統(tǒng)對接，作用不是很明顯。在信息化環(huán)境下內(nèi)審要掌握監(jiān)督的主動權、制高點，就必須加快內(nèi)審的信息化建設，把軟件開發(fā)和應用作為審計信息化建設的突破口，廣泛利用現(xiàn)代化計算機技術，盡快組織力量開發(fā)各種內(nèi)部審計實用操作軟件，逐步實現(xiàn)與各業(yè)務信息處理系統(tǒng)審計接口的對接，形成具有輔助決策支持的內(nèi)審綜合管理信息系統(tǒng)，打造實時審計平臺，實現(xiàn)對風險的實時預警和預測。

（四）加強對內(nèi)部控制的審計，做到一般控制審查和應用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，央行內(nèi)部控制的重點就是人及其處理的業(yè)務。而信息化環(huán)境下，業(yè)務處理過程包括了手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進行交互處理這幾部分，央行內(nèi)部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務、人機交互處理過程、計算機系統(tǒng)業(yè)務處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能了解內(nèi)部控制運行狀況并由此確定后續(xù)實質(zhì)性測試的重點和審計程序。信息環(huán)境下，一般控制是對信息系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運行環(huán)境所進行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)。應用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計時，應該在對系統(tǒng)一般控制做出評價的基礎上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機測試、上機處理實際業(yè)務、采用審計軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性，找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析潛在的風險因素，對風險加以預防。

（五）提高審計風險的防范能力。一是要完善信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制考核管理辦法，并對央行內(nèi)部審計活動的質(zhì)量進行考核管理。同時建立健全內(nèi)部審計責任追究制度和審計結(jié)果公告制度，進一步規(guī)范審計操作行為，提高審計效率和質(zhì)量。二是針對信息化環(huán)境的特點，審計人員要參與系統(tǒng)的開發(fā)和設計，對控制過程存在的問題及時提出建議，使被審對象計算機處理環(huán)境建立充分有效的內(nèi)部控制。三是要加強對信息系統(tǒng)管理部門、維護部門和使用部門以及網(wǎng)絡管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、軟硬件維護人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機房管理人員進行安全意識教育及監(jiān)督管理。

（六）加強對審計人員的培養(yǎng)。信息化環(huán)境對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，為使審計人員跟上信息技術的前進步伐，適應信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作，我們必須采取多種方式加強對審計人員的培養(yǎng)，不斷豐富和完善審計人員的知識結(jié)構，提高審計人員的履職能力。

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（作者單位：中國人民銀行長沙中心支行）