人力資源會計基本理論探析

[摘要]隨著知識經濟時代的到來，人力資源會計研究具有越來越重要的意義。本文首先就人力資源會計的基本概念、基本假設，確認等相關問題進行了論述，并在此基礎上對人力資源會計基本理論探討和研究。

[關鍵詞]人力資源會計；基本假設；確認

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]B [文章編號]1005-1074(2008)09－0131-01

1 人力資源會計基本概念介紹

1.1 人力資源廣義上的人力資源是指一定范圍內的人口總體所具有的勞動力的總和。在人力資源會計中是指企業或者其它組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，將人的因素作了資產化處理，并被視作一項最重要的資源。

1.2 人力資本人力資本是指人們以某種代價獲得并能在勞動力市場上具有一種價格的能力或技能。它是凝結在勞動者身上的、體力勞動和腦力勞動的數量及質量的結合體，是社會總資本的一部分。西方的人力資本理論將人力資本視為投資的產物。如西奧多?舒爾茨將人力資源投資所形成的凝固在人身上的價值稱為人力資本，它是通過投資使人們所擁有的后天獲得的體能、知識和技能，體現為勞動者素質的提高。

1.3 人力資產建立人力資源會計所需的一個基本前提就是人力資源能作為會計資產進行核算。對企業來說，人力資產就是企業通過和人力資源產權主體的產權交易所擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業帶來未來經濟利益的人力資源。

1.4 人力資源會計人力資源會計的定義，目前雖然沒有完全統一，但美國會計學會人力資源會計委員會1973年所下的定義依然被廣泛引用：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息，提供給企業和外界有關人士使用。”總之，人力資源會計是會計學的一個分支，主要研究經濟組織中人的成本與價值的計量和報告問題，為人力資源管理提供相關的財務信息。

2 人力資源會計基本假設

由于人力資源會計是會計學的一個分支，所以其理論假設首先必須沿襲傳統會計的四大假設，而后結合自身特點對傳統假設進行重新認識并適當擴充。

2.1 會計主體假設會計主體假設規定了會計工作特定的空間范圍。對人力資源會計而言，勞動者是人力資源產權的載體，也是人力資源產權的所有者。勞動者與企業簽訂工作合同成為企業的員工后，在合同期內企業就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權、收益權。因此，企業擁有或控制的人力資源可以看作企業的一項資產。和其他資產一樣，企業可以對其進行核算和監督，提供有關人力資產的取得、開發、使用以及所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業是人力資源會計的主體，應當進行人力資源會計核算，向企業內外有關方面提供各種人力資源的信息。同傳統會計一樣，人力資源會計的主體假設為會計核算工作界定了空間范疇。

2.2 持續經營假設持續經營假設使人力資源會計確認和計量原則的建立成為可能。人力資產所固有的主動性，使得企業對這一資產的使用效率有賴于人力資源載體——勞動者的能動性的發揮。一方面，勞動者的體力會隨著其年齡的增長而衰退，勞動者原有的知識、技能也會由于知識的更新而過時。企業只有通過不斷的開發才能保持其有用性，從而防止人力資源由于勞動者知識、技能的老化或貶值而失去價值。而只有確立了持續經營假設，企業對人力資源的長期持續開發才有意義。另一方面，人力資源在使用過程中具有持久性。人力資源會計持續經營假設應考慮到如何使企業的人力資源適應長期經營的需要。因此人力資源會計需要在持續經營假設的基礎上對人力資源進行開發、核算和管理。

2.3 會計分期假設會計分期假設使人力資源的開發和使用變得具體且更具可操作性。它使人力資源會計核算能以權責發生制為基礎，使人力資源有了建立賬戶的必要性和可能性，并為編制會計報告提供了恰當的時期范圍。企業對人力資源開發的成本、投資和收益，隨著其使用過程可以具體到各個會計期間：開發人力資源的資本性支出可在受益期內攤銷、每一會計期間的期初期末的人力資產及其權益的數量要進行核算。會計分期使得企業將人力資源成本劃分為資本性支出和收益性支出，并為資本性支出的攤銷期限提供了依據。

2.4 可計量假設對于人力資源會計，可計量假設應將傳統會計中的貨幣計量假設擴充為貨幣計量假設和非貨幣計量假設。因為在人力資源會計核算中，對人力資產、人力資源成本、人力資源權益等方面的信息，需要用貨幣進行定量計量；對于人力資源價值計量中的一些特殊因素，如企業員工的進取心、責任感、影響力、人際關系、接受新知識的能力等等，都需要用非貨幣性的計量方法進行定性計量并給出說明。所以在人力資源會計中，貨幣性計量所提供的定量信息和非貨幣計量提供的定性信息同樣重要。

3 人力資源會計的確認

人力資源能否成為企業的一項資產，是人力資源會計能否成立的關鍵。美國財務會計準則委員會(FASB)將資產定義為：“資產是過去的交易事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”由此可見，作為資產首要的標準是“未來經濟利益”，即單獨地或與其他資產結合在一起時具有直接或間接地為未來現金流入做出貢獻的能力。