人力資源會計研究現(xiàn)狀探析

[摘要]隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源會計研究具有越來越重要的意義。本文探討了人力資源會計的產(chǎn)生和發(fā)展概述，以及人力資源會計國內外研究現(xiàn)狀，以期望對人力資源會計的實際應用具有一定的啟示意義。

[關鍵詞]人力資源；人力資源會計；現(xiàn)狀

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]B [文章編號]1005-1074(2008)09-0129-01

胡錦濤總書記在黨的十七大報告中提出，我國要“建設人力資源強國”。這既對教育界提出了要求，同時也對管理學界提出了要求。會計作為經(jīng)濟管理的重要工具，也應加快對“人力資源會計”的研究。國外人力資源會計研究起步較早，已經(jīng)建立了比較健全的理論體系，一些大型企業(yè)和金融機構也把研究成果應用于實際的經(jīng)營管理。我國在此領域的研究雖然起步較晚，但自20世紀90年代以后，我國會計理論界加大對人力資源會計的研究，取得一些創(chuàng)新成果，并得到了一定的推行。

1 人力資源會計產(chǎn)生的背景

在生產(chǎn)力不發(fā)達的社會里，人們往往把物看得比人重要，為了達到目標，不惜犧牲許多人。從20世紀四五十年代以來，始于美國的第三次科技革命使人類進入了電子時代，實現(xiàn)了生產(chǎn)自動化。這次產(chǎn)業(yè)革命也為人力資源會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。在人力資源投資的數(shù)量和質量日益受到重視，人力資源管理日益科學化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的同時，就要求企業(yè)財務部門提供較為可靠的人力資源成本和價值的信息。現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)逐步轉向以人力資源為主要支柱的第三產(chǎn)業(yè)。統(tǒng)計資料顯示：1948年美國的第三產(chǎn)業(yè)在GDP中所占的比重就已超過第一、第二產(chǎn)業(yè)之和，達53.9％，并一直保持增長趨勢。二戰(zhàn)以來美國經(jīng)濟的強勁發(fā)展離不開第三產(chǎn)業(yè)的推動，而人力資源則是第三產(chǎn)業(yè)增長的引擎。因此，選擇合適的方法對企業(yè)人力資源加以反映和計量顯得尤為重要。

2 國外人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展

人力資源會計應是對現(xiàn)行傳統(tǒng)會計的延伸和補充，因此完全可以沿用現(xiàn)行會計的一些基本假設和程序，但是，基于“人力資源”的特殊性，其核算應在現(xiàn)行會計的基礎上有所修正和改進。最早由美國密歇根州立大學企業(yè)研究所的會計學家赫曼森在他1964提出，發(fā)展過程大致經(jīng)歷了五個階段：

2.1 基本概念產(chǎn)生階段(1960～1966年)1960年，美國經(jīng)濟學會會長西奧多·w·舒爾茨教授發(fā)表就職演說《人力資本投資》，精辟地闡述了關于人力資本的觀點。他明確提出當今時代人力資本是促進國民經(jīng)濟增長的主要原因。以這次演說為開端，經(jīng)濟學界掀起了一股人力資本研究的熱潮。而赫曼森在1964年發(fā)表的《人力資產(chǎn)會計》一文中，指出“人力資源構成了大多數(shù)企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，財務報表中應該包括人力資源”。1965～1966年，美國會計學會開始對人力資源會計理論進行系統(tǒng)研究，認為有必要對人力資源開發(fā)成本費用及產(chǎn)生效益進行計量與評估。

2.2 學術研究階段(1966～1971年) 這個階段的主要標志是：開發(fā)人力資源成本計量模型(歷史成本及替代成本)和價值計量模型(貨幣計量及非貨幣計量)及評價其有效性；研究人力資源會計作為一種工具，對企業(yè)人力管理人員、部門經(jīng)理、財務信息的外部使用者所具有的現(xiàn)實和潛在作用。1967年，密歇根大學成立了“人力資源會計聯(lián)合開發(fā)小組”，對人力資源會計的理論概念和方法進行了一系列研究。同年年底，在開發(fā)小組的幫助下，美國俄亥俄州哥倫布市的巴里公司的年終結算中首次報告了人力資源會計的有關信息，在人力資源會計的研究史上具有里程碑意義。

2.3 發(fā)展階段(1971～1976年) 這個階段是從研究發(fā)展到實際應用、從理論到實踐的過渡階段，學術界與實務界的興趣都很大。在美國、西歐、日本以及澳大利亞，會計界進行了廣泛研究，企業(yè)界也進行了實際操作的嘗試。有大量的關于如何計量人力資源的價值、如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表。歷史成本法和現(xiàn)時重置成本法等人力資源會計計量模式和方法也得到發(fā)展。

2.4 短暫停滯階段(1976～1980年)在這一期間，相對簡單的關于人力資源會計的初步理論研究已經(jīng)結束，人力資源會計在實際的應用中卻遇到了很大的困難。主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都比較復雜，所需要的資料也比較難收集，對數(shù)據(jù)的解釋也很復雜。這些疑難工作需要少數(shù)高水平的會計學家進行。同時，企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到相應的回報，所以企業(yè)界的積極性也降低了。人力資源會計研究步入低潮。

2.5 恢復活力階段(1980年至今)雖然前一階段，許多工作已經(jīng)弱化，但并沒有完全停止。尤其當美國海軍研究署(ONR)決定出資建立一個海軍人力資源管理的項目，并在海軍人力資源管理中應用人力資源會計，人力資源會計停滯發(fā)展的狀況逐漸好轉。這是由于與企業(yè)相比，美國海軍經(jīng)費充足，可以為人力資源會計研究提供了強大的資金支持。

3 國內的研究現(xiàn)狀

人力資源會計于20世紀80年代初期引入我國。80年代，我國對人力資源會計的研究大都限于介紹有關概念和有關歸屬問題。這期間翻譯出版了大量外國著作，比如由陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的著作《人力資源會計》，是在我國第一次系統(tǒng)介紹人力資源會計的內容。進入20世紀90年代，我國人力資源會計研究從起初單純地介紹國外研究成果轉向系統(tǒng)研究。我國的人力資源會計研究被推進到一個新的階段。隨著我國人事制度改革的深化、企業(yè)市場主體地位的加強以及加入WTO后面對的國際國內激烈的人才競爭，人力資源會計的研究與實施已是大勢所趨。這必將突破傳統(tǒng)會計把“人力”僅僅作為成本的狀況，而且通過確立人力資源價值與投資及收益的關系，實現(xiàn)對人力資源的成本和價值的確認、計量，并對人力資源開發(fā)投資的經(jīng)濟效益進行分析預測和管理。