全面預算管理在集團管理實施中的思考

摘要：研究、探討和建立適合現代企業管理需要的全面預算管理體系，是企業管理創新的需要，是廣大財會理論工作者和實際工作者義不容辭的責任，也是現代企業財務管理需要解決的一個重要課題。

關鍵詞：預算管理集團管理

中圖分類號：F062.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2008)12-136-01

面對激烈的國際、國內競爭。如何加強企業集團的管理，使資源優化整合。從而實現與國內外競爭對手相抗衡。成為一個非常核心的問題。企業集團管理的核心問題是將下屬各級公司及其內部各個層級和各位員工聯合起來，圍繞著企業集團的總體目標而運行，即所謂整合。而實施全面預算管理則是實現集團整合的有效途徑。現就集團公司推行全面預算管理的目的、制定預算目標的關鍵因素和實施條件做些探討。

一、實行全面預算管理的目的

在推行全面預算管理過程中，許多企業提出這樣的疑問：實行全面預算到底給企業帶來什么好處?集團實行全面預算管理的目的到底是什么?從總體上講，全面預算管理是實現企業戰略意圖和資源合理配置的有效手段。預算管理通常有以下具體目的：①控制企業關鍵經營指標。預算控制可分為三個階段，即事前編制、事中控制、事后分析考核，是對企業生產經營的全過程控制。②降低成本。通過預算管理，目標成本的思想自然引入成本控制環節，實行預算管理見效最快的就是對成本的控制。③實現資金集中管理。通過預算管理可以實現集團的資金集中，將銀行利潤留在集團內部。④為資產重組提供基礎和手段(集團不同產業板塊的銷售集中管理、集團范圍內原材料集中采購等)。

二、制定預算目標的關鍵因素

集團與企業如何制定自身的戰略目標是開展預算工作的一個難題，具體有以下兩方面表現：一是企業自身制定的目標偏于保守，與集團公司要求差距較大，溝通起來有困難；二是由于掌握信息不對稱造成指標制定缺乏合理依據，企業“苦樂不均”，即有的企業指標訂得過高，有的又太低。預算指標與實際情況相脫節，造成預算整體失真。在企業生產經營活動中缺乏實際指導作用。

制定預算目標要重點考慮以下因素：

(1)預算目標的制定要依托企業戰略

企業首先要制定戰略，然后再有預算目標。預算目標是企業戰略目標的分解和細化，是保證企業戰略意圖得以實現的有效手段和工具。換言之，沒有企業戰略。全面預算就會失去方向。失去存在的價值和意義。

(2)企業要建立戰略研究機制

董事會要設置高水平的戰略研究規劃部門，由總經濟師負責組織內外部研究力量，作為董事會的智囊，分析企業所處的生存環境，包括國家宏觀政策、行業發展趨勢、競爭對手狀況等內容，并據此制定企業營銷、產品、研發、投資、融資等方面策略及3至5年的發展規劃。與經營層相比，董事會研究企業的角度更側重于宏觀和行業分析，所投入的人力和財力更大，掌握的信息詳實、全面，研究的結果可信度很高。董事會基于這樣一種研究成果制定的預算目標往往比較貼近實際，具有一定的先進性和前瞻性。

(3)企業要建立“可支撐的業務構架”

企業實際上是在股東和消費者的夾縫中生存。股東提供可承受的投資規模，要求既定的投資回報水平，消費者支付可承受的價格水平，要求一定的產品質量和性能，這些因素對企業來說都是剛性和不可變的，企業能做的是在滿足這些剛性條件下，改變自身的經營規模和成本費用，以同時滿足股東和消費者的利益。

(4)預算目標制定時要參照行業指標

董事會在制定預算目標和審查預算時參照同行業各項經營指標的平均或先進水平。在考慮企業的行業競爭策略的基礎上，合理確定企業的預算目標。采用此種方法的原因有二：一是保持企業的行業競爭優勢，培植核心競爭力；二是解決董事會在制定預算目標和審查預算過程中的信息不對稱問題。道理很簡單，企業經營者身處企業經營一線，掌握信息遠比董事會深入詳細，為防止企業經營者故意低報預算目標，董事會必須側重于企業整體發展戰略以及行業信息等宏觀面的研究和分析來確定合理的預算目標。

(5)資源分配要以預算目標為依據

預算目標是與企業的資源分配緊密聯系的，企業能獲得多少資源。取決于是否具有快速發展的預算目標。對于高速增長的預算目標要有增量資本性支出預算作為支撐，一旦獲得批準，就意味著企業將獲得更多的資源投人。

(6)集團公司審批預算目標的觀念要走出誤區

由于企業的經營和生存環境錯綜復雜，制約經營成果和收益水平的許多因素是不可預見的，所以要精確制定企業預算目標，做到百分之百的公平合理是不現實的。對具體企業來講，目標定高了或是定低了都是不可避免的。集團作為全面預算管理主體和預算目標的審批者，應該注意以下兩方面的觀念轉變：一是追求預算目標百分之百的準確沒有意義。預算工作的努力方向是預算目標的制定必須經過科學系統的決策程序，采用先進的研究分析方法，符合集團的整體戰略部署，這樣形成的預算目標就具體企業而言不一定百分之百準確和公平，但從長期和大多數企業看是一種科學、合理和不斷貼近實際的預算目標。二是管理和控制本身是一種藝術，全面預算作為一種控制手段，并不是要通過預算目標把企業控制在某一個點上(收入、利潤)，而是把企業的運營和發展控制在一個區間或是一種趨勢之中。

三、實施全面預算管理的重要條件

一是企業文化建設。預算管理作為企業的一種內部控制手段，需要注意對企業文化的培植，企業具有深厚的企業文化基礎，員工對這一管理理念的認同程度高，預算管理才能取得理想效果。

二是企業信息系統平臺。ERP系統，特別是財務集中管理系統。是實現預算管理尤其是預算執行監控的有效和必要手段。缺少集團財務集中管理系統，將對集團公司預算編制、執行監控、分析考核等管理環節中大量信息和數據的收集分析造成影響，信息的及時性和完整性無法保證。

綜上所述，研究、探討和建立適合現代企業管理需要的全面預算管理體系，是企業管理創新的需要，是廣大財會理論工作者和實際工作者義不容辭的責任，也是現代企業財務管理需要解決的一個重要課題。