對戰(zhàn)略成本管理會計(jì)基本問題的探討

　　摘要：本文首先簡單介紹戰(zhàn)略成本管理的基本理論，然后闡述了戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的定義、對象、目標(biāo)、基本方法、基本特征，最后對戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的研究領(lǐng)域進(jìn)行了分析。
　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；戰(zhàn)略成本管理會計(jì)；企業(yè)
　　
　　“戰(zhàn)略管理”這一思想是1976年由美國學(xué)者安索夫在《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的。戰(zhàn)略管理通常被視為將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制過程中所有相關(guān)戰(zhàn)略要素組合在一起的管理方法。它是基于對企業(yè)環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)之上，確立企業(yè)的長期目標(biāo)，進(jìn)而開發(fā)和實(shí)施導(dǎo)向目標(biāo)的企業(yè)戰(zhàn)略的全過程，旨在建立持久的競爭。
　　戰(zhàn)略管理的核心是戰(zhàn)略決策，其具有權(quán)變性、獨(dú)創(chuàng)性、全局性、長遠(yuǎn)性和針對性等特點(diǎn)，是戰(zhàn)略管理的首要階段；戰(zhàn)略管理的第二階段是確立目標(biāo)，該目標(biāo)有利于組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)一計(jì)劃、明確、激勵(lì)個(gè)人和作為管理控制的標(biāo)準(zhǔn)；戰(zhàn)略管理的第三階段是戰(zhàn)略規(guī)劃，其一般形成企業(yè)總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略三個(gè)戰(zhàn)略層次。
　　
　　一、對戰(zhàn)略成本管理會計(jì)基本問題的探討
　　
　　1.戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義。在對“戰(zhàn)略成本管理會計(jì)”的各種觀點(diǎn)中，筆者比較贊同王化成教授的觀點(diǎn)，即戰(zhàn)略成本管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個(gè)管理會計(jì)分支，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的數(shù)據(jù)，特別是實(shí)際成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。
　　2.戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的對象。作為為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計(jì)，其對象不能局限于傳統(tǒng)成本管理會計(jì)那樣的企業(yè)內(nèi)部信息，而應(yīng)當(dāng)是包涵對企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施有重要影響的各種信息資源，這種信息資源不僅包括企業(yè)的內(nèi)部信息，還包括外部環(huán)境信息；不僅包括價(jià)值信息，還包括一些非價(jià)值信息。
　　3.戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的目標(biāo)。借鑒當(dāng)前已有的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗紤]了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會財(cái)富的穩(wěn)定增長。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)價(jià)值最大化。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的具體目標(biāo)至少包括以下方面：（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制和實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當(dāng)局評價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績。
　　4.戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的基本方法。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)理論在企業(yè)會計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用必須要有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的基本方法主要有：（1）作業(yè)成本法：它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因—成本動因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，它還拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒ǎ皶r(shí)提供了相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）競爭對手分析：它主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。（3）預(yù)警分析：它是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。（4）質(zhì)量成本分析，它是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，一直到售后服務(wù)整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本分析方法。質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本的四個(gè)部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。?
　　5.戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的基本特征分析。（1）戰(zhàn)略成本管理會計(jì)具有明顯的外向性。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)跳出了企業(yè)內(nèi)部這一狹小的空間范圍，將視角擴(kuò)展到了企業(yè)的外部。從價(jià)值鏈角度來講，成本動因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個(gè)環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個(gè)外部因素的變化，可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值，因?yàn)槭袌鍪瞧髽I(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計(jì)將管理會計(jì)視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。（2）戰(zhàn)略成本管理會計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)，以從整體上分析和評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。（3）戰(zhàn)略成本管理會計(jì)更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，因此，新時(shí)期的戰(zhàn)略管理會計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。（4）戰(zhàn)略成本管理會計(jì)是一種綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理的決策信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略角度把握各種潛在的機(jī)會，回避各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。（5）戰(zhàn)略成本管理會計(jì)更加注重會計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于企業(yè)在未來的競爭中將面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者對企業(yè)未來信息的相關(guān)性就成為保證會計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，這樣，信息用戶可據(jù)此評價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。同時(shí)，一些先進(jìn)的管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略成本管理會計(jì)提供實(shí)時(shí)信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
　　
　　二、戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的研究領(lǐng)域分析
　　
　　1.戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的內(nèi)容。作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展新趨勢下的新事物，戰(zhàn)略成本管理會計(jì)需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個(gè)課題的研究：（1）戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)；競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上競爭的目標(biāo)問題；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個(gè)部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者進(jìn)行戰(zhàn)略選擇。（2）戰(zhàn)略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，它是一個(gè)對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)為了生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列有價(jià)值的活動視為一個(gè)整體，通過價(jià)值鏈分析，找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)更加注重從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過成本動因分析，找出影響成本的執(zhí)行性動因(生產(chǎn)過程中影響作業(yè))和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性動因(如規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性、全面質(zhì)量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業(yè)成本能起到事半功倍的效果。由此可見，從戰(zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理問題。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)主要研究長期的戰(zhàn)略性問題，必須時(shí)刻考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)收益的逆向關(guān)聯(lián)性，戰(zhàn)略成本會計(jì)需要采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。從而得到符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的投資或經(jīng)營方案。（4）經(jīng)營投資問題。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的。在經(jīng)營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)在進(jìn)行長期投資決策分析時(shí)之所以應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，是因?yàn)槠涓芊从称髽I(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。戰(zhàn)略成本管理會計(jì)在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。（5）人力資本的管理問題。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略成本管理會計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價(jià)。
　　作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會計(jì)應(yīng)該能夠及時(shí)提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。在戰(zhàn)略成本管理會計(jì)系統(tǒng)中，人力資本的管理核心應(yīng)當(dāng)是以人為本，通過組織的有效激勵(lì)來獲取最大的人力資本價(jià)值，并通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。
　　作者單位：河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]徐陽.戰(zhàn)略管理會計(jì)理論框架研究[J].合作經(jīng)濟(jì)