新會計準則對銀行會計的影響及對策探討

張　會

摘 要：新會計準則體系為我國銀行業整體實現向國際會計慣例的趨同提供了難得的良機，同時新會計準則也對銀行會計體系提出了巨大的挑戰。探討了新會計準則對銀行會計的影響，并提出了對策。

關鍵詞：新會計準則；銀行；會計；影響

財政部于2006 年2 月15 日推出了新會計準則體系，并于2007年1月1日在上市公司率先實施，也鼓勵其他企業提前執行。新頒布的會計準則體系包括1 項基本準則、38項具體準則及其應用指南。在具體會計準則當中，與銀行業直接密切相關、影響較大的主要有第22號《金融工具確認和計量》、第23號《金融資產轉移》、第24號《套期保值》和第37號《金融工具列報》等四項。新會計準則體系的構建在會計標準國際化方面邁出了關鍵一步，為我國銀行業整體實現向國際會計慣例的趨同提供了難得的良機，同時新會計準則也對銀行會計體系提出了巨大的挑戰。

1 新會計準則對銀行會計的影響

1.1 對銀行會計目標的影響

國有商業銀行在改革前的會計目標是向國家報告銀行管理者受托管理銀行資產的責任。而新《企業會計準則——基本準則》中我國商業銀行的會計目標調整為向所有財務會計報告使用者提供與銀行財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映銀行管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這就意味著會計目標應當是更強調會計信息的相關性，以滿足投資人、債權人、政府監管者以及銀行管理層等各有關方對會計信息的需求。

1.2 對資產負債的影響

新會計準則改變了傳統的金融資產和負債分類方式，以金融工具屬性和管理意圖將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，并且資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法使商業銀行將原列入表外的衍生工具所隱含的各種權利和合同義務確認為表內的資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算。雖然目前國內商業銀行衍生金融工具的交易量很小，對資產負債的總量影響還很小，但可以預見，隨著我國商業銀行衍生金融工具交易量的增加，在未來衍生金融工具對商業銀行的資產負債的影響將不容忽視。

1.3 對貸款業務賬務處理的影響

商業銀行原對貸款減值準備的計提一般都采用“五級分類法”，這種方法對貸款減值損失和貸款實際值的計量的準確指數顯然還不夠高。因此，新準則在這一方面提出了實際利率法的概念，并要求銀行采用未來現金流折現的方式來確認和計量貸款的減值損失。這兩種變革無疑將更好地體現貨幣的時間價值概念，從而能更好地反映資產的真實價值。按照新準則的規定，對于非應計貸款，在收到還款時，應按照實際利率法計算其攤余成本，同時由于該筆貸款的攤余價值不可能為零，所以仍應按照實際利率法來確認利息收入。而對于應計貸款，則由于實際利率與合同利率可能存在的不一致性，以及攤余成本與本金的不一致，引發了所確認的利息也可能存在不一致的問題。另外，在資產負債表日，銀行還應對這些未以公允價值計量的貸款項目的價值進行檢查，如發現以攤余成本計量的金融資產發生減值，就應當計提減值準備。可見，貸款業務的賬務處理在許多方面將不同于以往。

1.4 引入公允價值帶來的影響

第22號《金融工具確認和計量》規定：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。這一規定改變了以往“按照實際成本計量”的做法。新準則還特別要求企業將衍生金融工具納入表內核算并按公允價值計量，衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在。各類持有待售金融工具的累計公允價值損益直接計入股本，同時其實際損失在損益表中確認，而按照現金流套期會計核算的公允價值變化直接計入股本。這些確認計量屬性的變化，使得以歷史成本原則、配比原則和穩健原則為特征的傳統會計計量模式面臨嚴峻的挑戰。而公允價值計量的復雜性和不確定性，又將導致銀行留存收益的上下浮動和銀行資本的頻繁波動。公允價值的引入有利于正確衡量銀行業的經營業績，但也對我國的銀行會計提出了更高的要求。

1.5 信息披露相關規定變化帶來的影響

新會計準則增加了財務報告報表種類，要求根據業務性質分部報告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，又要披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息。特別是在風險管理的會計信息披露方面，不僅要求披露風險管理的目標和政策、風險控制流程、各類風險的分析過程及其估值模型，而且要求披露對金融資產負債實施風險管理的結果。同時，新準則引入的公允價值和套期會計等概念、方法，解決了大量的衍生交易在表外登記，價值的不斷變化不能及時反映、會計信息缺乏相關性等；對金融工具的確認和計量也做出了新的規定，隨著金融工具創新的層出不窮，人民幣自由兌換進程的加快及對外貿易的不斷擴大，銀行業面臨的價格變動風險更大，對披露其相關信息的要求也日趨增加。由于公允價值計量、套期會計及風險信息計量等非常復雜，因此，新準則的實施在增加信息披露透明度的同時，也增加了銀行財務會計核算的難度和經營管理的壓力。

2 銀行執行新會計準則的建議

2.1 組織全方位、多層次的培訓工作

新會計準則引入了大量新概念和技術指標，將涉及到銀行多個部門，會計人員既需要對知識進行全面更新，又要能夠有效解決新準則體系實施過程中出現的新問題，因此需要加強會計人員對會計準則和風險管理的專業培訓，促使會計人員特別是會計核算管理人員深刻理解和熟練掌握新會計準則體系的背景、理念和主要內容，為有效執行新準則奠定基礎。由于新準則的實施會對風險管理、信息系統、乃至整個經營管理體系、理念帶來較大的影響，因此，對準則的培訓，不能僅僅局限于財務專業方面，而要開展全方位、多層次的培訓，尤其是對風險管理部門和負責人的培訓。

2.2 提供系統配套，完善現有財務核算體系

新會計準則的全面實施將對商業銀行原有會計科目體系產生重大影響，包括：表外科目表內化的趨勢、衍生金融工具會計核算制度體系的建立、金融資產四分類法和金融負債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對商業銀行原有核算系統的有關會計科目和核算內容做出相應調整，進一步完善現有財務核算體系。

2.3 同業交流，多方努力，確保新會計準則的有效執行

目前，交通銀行、建設銀行、中國銀行已全面實施國際會計準則。對于其他銀行來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執行新會計準則方面的經驗和做法。同時也要努力爭取財政部、人民銀行、銀監會等相關部門的業務指導和支持，從而提高整個業界對于新準則的執行能力。

2.4 以執行新準則為契機，進一步重視和加強內部控制制度建設

貫徹實施新會計準則體系，在各個環節、各個方面，都與內部控制制度相關，需要一套科學嚴密、公開透明、監督有力的內部控制制度作保障。從某種意義上說，建立健全內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制會計造假的最好辦法。因此，各商業銀行應以執行新準則為契機，進一步重視和加強內部控制制度建設，使之成為防范風險、控制舞弊、提高會計信息質量、保證資產安全完整的“防火墻”，從而把高質量的會計準則融入到日常執業中，并轉化為高質量的會計信息。

參考文獻

［1］于鐳.新企業會計準則實務指南(金融企業類)［M］.北京:機械工業出版社,2007.