淺析事業(yè)單位匯總報(bào)表的編制

摘要 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)主管單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。具體編報(bào)的內(nèi)容主要分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表等。匯總表是綜合反映本部門(mén)、本系統(tǒng)財(cái)務(wù)狀況和收支情況的綜合性報(bào)表，是主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位根據(jù)本級(jí)報(bào)表與經(jīng)審核后的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制而成的。本文作者僅對(duì)事業(yè)單位匯總報(bào)表的編制中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題加以說(shuō)明。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 合并報(bào)表 匯總

事業(yè)單位財(cái)務(wù)匯總報(bào)表是自下而上、逐級(jí)匯總編制的，最終由主管部門(mén)匯總后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)。為了保證報(bào)表編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為在實(shí)際的操作中應(yīng)注意以下三方面的問(wèn)題。

必須明確匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總范圍

首先，事業(yè)單位編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只應(yīng)將本單位會(huì)計(jì)報(bào)表與所屬的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，不得將其附屬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表納入?yún)R總報(bào)表的匯總范圍。其次，在會(huì)計(jì)年度中由于某些事業(yè)單位的隸屬關(guān)系可能發(fā)生變化，所以在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本年度內(nèi)新劃進(jìn)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表納入?yún)R總范圍，而將本年度劃出的單位會(huì)計(jì)報(bào)表不予匯總。

必須掌握好報(bào)表的匯總方法

1.注意上下級(jí)單位報(bào)表項(xiàng)目的相互沖銷關(guān)系。事業(yè)單位編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)一般的報(bào)表項(xiàng)目，可直接將上下級(jí)單位相同報(bào)表的相同項(xiàng)目金額相加后按合計(jì)數(shù)填列即可，但對(duì)于“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等項(xiàng)目就不得將上下級(jí)單位報(bào)表項(xiàng)目金額相加，而應(yīng)將本級(jí)報(bào)表中的以上四個(gè)項(xiàng)目分別與下級(jí)單位報(bào)表中的“上繳上級(jí)支出”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“撥入專款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”四個(gè)項(xiàng)目在審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行相互沖銷。

首先，根據(jù)國(guó)家預(yù)算管理制度規(guī)定，事業(yè)單位必須根據(jù)預(yù)算級(jí)次和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系辦理預(yù)算資金的領(lǐng)撥業(yè)務(wù)，匯總前的“財(cái)政補(bǔ)助收入”數(shù)所反映本單位收到的財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)包括有本單位使用和對(duì)下屬單位的撥出數(shù)，因此本級(jí)報(bào)表中的“撥出經(jīng)費(fèi)”必須與下級(jí)單位報(bào)表中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”發(fā)生對(duì)沖關(guān)系。

其次，本級(jí)報(bào)表中的“撥出專款”應(yīng)與下級(jí)單位報(bào)表中的“撥入專款’對(duì)沖。“撥入專款”反映單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、專款專用并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金數(shù)。其專項(xiàng)資金的來(lái)源不僅限于財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入，其來(lái)源渠道較多。

再次，本級(jí)報(bào)表中的“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”應(yīng)與下級(jí)單位報(bào)表中的“上級(jí)補(bǔ)助收入”對(duì)沖。按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”反映單位用非財(cái)政預(yù)算資金補(bǔ)助附屬單位所發(fā)生的部分支出。而“上級(jí)補(bǔ)助收入”則反映事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥人的非財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上則應(yīng)該體現(xiàn)為本級(jí)報(bào)表的“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”項(xiàng)目金額等于所屬各事業(yè)單位報(bào)表中的“上級(jí)補(bǔ)助收入”金額合計(jì)數(shù)。

最后，應(yīng)注意本級(jí)報(bào)表中的“附屬單位繳款’與下級(jí)單位報(bào)表中的“上繳上級(jí)支出”對(duì)沖。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“附屬單位繳款”反映單位收到的附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)數(shù)，既包括收到的所屬事業(yè)單位按規(guī)定上繳的各種分成調(diào)劑款，也包括收到的附屬企業(yè)按規(guī)定繳來(lái)的利潤(rùn)、承包費(fèi)、管理費(fèi)等款項(xiàng)，而“上繳上級(jí)支出”反映下級(jí)事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比例上繳上級(jí)單位的支出數(shù)。在會(huì)計(jì)報(bào)表上則體現(xiàn)為本級(jí)報(bào)表的“附屬單位繳款”項(xiàng)目金額應(yīng)該等于各所屬事業(yè)單位報(bào)表的“上繳上級(jí)支出”金額合計(jì)數(shù)。

2.把握好匯總編制的操作程序。事業(yè)單位編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般是將相同報(bào)表的相同項(xiàng)目加計(jì)總數(shù)后，直接匯總填列，但對(duì)上下級(jí)之間的上繳下?lián)軐?duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷后填入?yún)R總表內(nèi)，具體編制報(bào)表的方法可分6步進(jìn)行：

(1)審核所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。上級(jí)單位會(huì)計(jì)要按照預(yù)算會(huì)計(jì)平衡公式和有關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)政策等進(jìn)行全面、細(xì)致地審核。

(2)根據(jù)本級(jí)會(huì)計(jì)單位的有關(guān)帳簿，編制本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表。

(3)審核本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表與所屬單位會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)科目余額是否一致，如有差額必須查明原因，調(diào)整一致。

(4)在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)渡表中，編制抵消分錄：

(1)借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：撥出經(jīng)費(fèi)

(2)借：撥人專款

貸：撥出專款

(3)借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助

(4)借：附屬單位繳款

貸：上繳上級(jí)支出

(5)編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)渡表。

(6)根據(jù)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)渡表填制正式報(bào)表。

最后需要說(shuō)明的是，如果有幾個(gè)所屬會(huì)計(jì)單位，應(yīng)在第一步審核完畢后，將所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表相同的項(xiàng)目直接進(jìn)行匯總，然后再按匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。