會計準則備戰全球化

會計等效聲明為中國的會計師行業打開了國際化空間，但這并不是一個輕而易舉的過程

2008年以后，赴港上市的內地企業的審計費用將有望節約50%-90%，因為發行人可以只聘請具有內地審計資格的會計師事務所，按照內地企業會計準則（CAS）出具財務報表，而不必按照香港財務報告準則（HKFRS）出具另一份完整報表。

這些重大改變都源于近期內地與香港會計學界的一項重要合作成果，即會計、審計等效聯合聲明。

「一份報表走天下」

2007年12月6日，中國會計準則委員會秘書長、審計準則委員會主席王軍與香港會計師公會會長方中分別簽署《關于內地企業會計準則與香港財務報告準則等效的聯合聲明》及《關于內地審計準則與香港審計準則等效的聯合聲明》。

王軍在會后的講話顯示，今后在對方證券交易所上市的企業，有望不再按對方財務報告準則進行全面轉換并出具完整財務報表，而只需在按照當地會計準則編制財務報表后，對個別項目作出說明或者編制極少項目的調節表。同時，上市企業還可僅聘請具有當地資格的會計師事務所，按照當地審計準則出具審計意見。

不過，上述等效措施尚未被兩地證監部門正式接納。據悉，兩地會計師公會正對此積極展開協調。

等效聲明的簽署得到了各方的積極支持。中央財經大學會計學院院長孟焰教授向《財經金融實務》記者表示，上市公司，尤其是在A股和H股兩地上市的公司，過去往往需要遵循兩套會計政策、出具兩套財務報表，甚至聘請兩套審計人員。會計、審計等效可以切實降低企業的此項成本。

德勤會計師事務所合伙人陳建明認為，對于資本市場來說，內地和香港會計、審計等效，相當于將兩地上市公司放在同一個平臺上，投資者可用同一個標準來考核企業業績，有效降低誤解信息的風險，可以吸引更多企業到對方市場上市，促進兩地資本市場協調發展。

隨著經濟全球化日益深入，來自不同國家和地區的交易雙方，越來越需要認可對方的會計標準，以保證會計信息的公正、公允，從而確定合理的交易價格。實現會計標準的國際趨同和在資本市場間的等效，也成為了全球范圍的大勢所趨，美國、歐盟等國家和地區也均在積極探索。

由于HKFRS與國際財務報告體系（IFRS）一脈相承，后者又是許多國家和地區已經或準備采用的會計準則，內地與香港的等效也方便了未來中國在全球更大范圍內實現等效。中國證監會首席會計師周忠惠向《財經金融實務》記者表示，今后如能進一步實現與歐盟、美國的會計、審計等效，將大大有利于其他國家和地區承認中國的市場經濟地位。

至于等效原則尚未被兩地證監部門接納問題，孟焰分析，之所以兩地證監部門，尤其是香港監管當局尚未認可以上等效措施，可能首先考慮的是投資者利益。比如，投資者能否接受按照內地準則編制的財務報表以及由內地會計師出具的審計意見，如何對應用兩種會計準則、審計準則的企業財務指標作出判斷并合理估值，等等。孟焰預測，未來兩地的證監部門可能會就以上問題作進一步商討，并出臺指導意見。

「差異猶存」

中國與其他國家和地區的會計趨同、等效溝通早在2006年2月CAS正式出臺前就開始了。2005年11月8日，王軍與國際會計準則理事會(IASB)主席戴維泰迪簽署聯合聲明，確認CAS與IFRS只在關聯方認定及交易披露、資產減值損失轉回的會計處理等問題上存在差異，除此之外，實現了與IFRS的趨同。由于2005年新版HKFRS全盤接受了IFRS，上述兩項差異也成為本次內地與香港會計等效聲明中惟一提及的障礙。

關于資產減值損失轉回，HKFRS規定，對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，并計入當期損益。而CAS認為，此類價值較大的非流動資產一旦發生減值，價值恢復的可能極小或不存在，所以規定資產減值損失一經確認不得轉回。在這一點上，美國公認會計準則（US GAAP）與CAS規定相似。

在關聯方認定及交易披露上，HKFRS將受國家控制的企業均視為關聯方，發生的交易作為關聯方交易，需在財務報表中充分披露。而CAS認為，國有企業均為獨立法人，如果沒有投資方面的紐帶關系，不應構成關聯方，發生的交易也就不構成關聯方交易。

在2005年簽署CAS與IFRS趨同聯合聲明期間，中方已向IASB反映這一問題。2007年2月22日，IASB根據中方意見修訂了IFRS，并公布征求意見稿，待IFRS正式修訂后，此項差異便可消除。

另外，業內人士分析，雖然CAS與HKFRS僅存在兩項重大差異，實際上，雙方還存在諸多具體規定不統一的情況，對財務報表同樣構成重大影響。比如，HKFRS廣泛運用公允價值進行資產計量，CAS則在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則中規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才允許采用公允價值計量，否則仍以歷史成本計量。

以投資性房地產為例，據《財經金融實務》記者了解，雖然中國內地的房地產市場相對活躍，而且可以獲得可靠的公允價值，但目前一些內地房地產上市公司并沒有對投資性房地產采用公允價值計量，原因是房地產公司認為房地產市場雖然活躍，但受國家宏觀調控因素影響巨大，而且目前一些城市的房地產市場可能處于市場高位，如果現在使用公允價值計量，未來房地產市場下行時，房地產企業的利潤、股價、形象都將大受影響。在這種情況下，企業往往對公允價值計量采取保守策略。投資者則需要認真研讀企業年報，區分企業采用的具體會計政策，以準確解讀財務數據。

另外，內地與香港審計準則等效聲明稱，同一個注冊會計師根據2007年12月6日有效的兩地審計準則執行同一項鑒證業務(包括審計、審閱、驗資等)或其他相關服務業務，可以得出同等結果。業內人士分析，所謂同等結果，可能只是在四種審計意見（標準無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見）上的一致，比如在內地和香港審計準則下，均對某一家企業出具標準無保留意見，但是年報中披露的財務數據仍可能不同，而這一點將直接影響企業的每股收益、市盈率等重要財務指標。

對此，陳建明向《財經金融實務》表示，CAS從推出至今不到兩年，上市公司實際應用還不到一年，而內地與香港的等效聲明達成更不到一月。未來獲得證監部門認可后，國際會計師事務所與國內會計師事務所之間，甚至是同一家會計師事務所的不同合伙人之間產生審計意見分歧，均是在所難免的。這就需要準則的制定和執行機構及時了解會計師事務所在執業過程中遇到的各種問題，組織研討，逐步統一認識。

而且，會計信息除了受會計準則的影響，還受法律、文化、政治制度等因素影響，比如內地與香港關于關聯方認定的差異，就是兩地政治體制差異造成的。“要完全消除這方面的差異，不僅僅需要會計學界的努力，還取決于是經濟因素還是政治因素起主導作用，而且世界各國都是這樣。”他說。

這一點在美國得到了印證。2007年11月15日，美國證券交易委員會（SEC）通過提案，允許外國公司在IFRS和US GAAP之間作出選擇，不必按照更為嚴格的US GAAP重新編制財務報表。

這一看上去有利無弊的提案并沒有受到廣大外國公司的歡迎，一個重要原因就是SEC只認可未經修改的原始版IFRS。而實際上，正如中國與IFRS的趨同方式，各國在采用IFRS的同時，往往保留一些差異，而且這些差異多為政治體制原因造成，難以撼動。比如此前，歐盟已經要求企業統一遵循歐盟版本的IFRS，如果赴美上市的歐盟企業從US GAAP改用原始版的IFRS，工作量和成本并沒有降低。而且，一些企業擔心IFRS并不像US GAAP那樣受投資者認同，以致影響股價走勢和盈利指標的預測。

當然，SEC也有自己的考慮，如果允許不同國家的赴美上市企業均采用各自國家版本的IFRS，美國證券市場可能陷入一片混亂。因此，SEC希望有關方面就如何推動企業實施IFRS提出建議，尤其在培訓、監管以及轉換時機選擇上給予幫助。

「審計新格局」

雖然香港證券監管部門尚未認可會計、審計等效措施，但已有企業向《財經金融實務》記者表示，一旦政策允許，他們會考慮改聘成本較低、更容易溝通的國內會計師事務所，出具內地審計準則下的審計意見。香港當地的一些注冊會計師也表示了對未來業務發展的擔憂。

對此，周忠惠認為，等效本身就是雙方的，內地赴港上市企業可以改聘國內會計師事務所，未來香港公司到內地上市，也可以聘用香港當地會計師事務所，因此，生意是此消彼長的。而且，本土會計師事務所對海外市場畢竟經驗不足，短期內還不具備對海外上市客戶大舉進攻的能力。

從實際情況來看，目前內地公司赴港上市的審計工作主要由普華、安永、畢馬威、德勤等四大國際會計師事務所（下稱四大）承擔，香港當地會計師事務所的市場份額并不高。四大的一個便利因素是在內地和香港均設有分所，可以采用由具有香港執業資格的注冊會計師負責項目并簽字、內地分所的從業人員執行具體審計業務的工作方式，因此，會計等效可能對四大的影響最大。

不過，陳建明對四大的未來充滿希望，他認為，企業選擇審計師時，考慮的不僅僅是價格，更重要的是該審計師的審計意見能否被市場參與者，尤其是投資者認可。在這一點上，四大較國內本土事務所更具優勢。

“在中國經濟發展的同時，中國的會計師事務所和會計師行業都在發展。不過，國際化并不是一個輕而易舉的過程，國內會計師事務要想走出去，得到國際資本市場的認可，還有很長的路要走。”陳建明說。

對此，內地監管部門已經開始行動。近期，中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭公開表示，在財政部的領導下，中注協將用5年至10年的時間，發展培育100家左右具有一定規模、能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的會計師事務所，其中要有10家左右能夠服務于中國企業走出去戰略，提供跨國經營綜合服務。■