會計目標(biāo)與影響因素的相關(guān)度分析

摘要：新會計準(zhǔn)則體系下，會計目標(biāo)實現(xiàn)的影響因素主要有會計信息質(zhì)量、會計政策選擇和會計信息披露等，本文對會計目標(biāo)與影響會計目標(biāo)實現(xiàn)的主要因素之間的相關(guān)度進行分析。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo) 影響因素 相關(guān)度分析

一、會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量的相關(guān)度

人們往往利用“信息是否真實可靠，是否相關(guān)，是否有用，是否合規(guī)”等來評價會計信息質(zhì)量的高低。這種據(jù)以判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，稱之為會計信息質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量特征就是會計信息系統(tǒng)為達到會計目標(biāo)而對所生成會計信息的要求與約束，是評定會計信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”同時規(guī)定會計信息必須具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個會計信息質(zhì)量要求。

可見，會計目標(biāo)主要在于明確滿足各類使用者對會計信息的要求，而會計信息質(zhì)量特征則是明確和滿足各類使用者所需要利用的是一種什么樣的信息。然而，財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用。正是由于會計目標(biāo)的存在，才要求會計信息應(yīng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征，從而進一步提出了會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。會計信息只有具備了一定的質(zhì)量特征，才有利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)，會計信息質(zhì)量應(yīng)服從會計目標(biāo)并以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的。

(一)會計目標(biāo)與可靠性

會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量特征中，可靠性是首要的會計信息質(zhì)量特征。可靠性表明會計信息所反映的情況，必須能夠經(jīng)受得住各種驗證和核實。我們知道，只有如實反映事物本質(zhì)與規(guī)律的信息才能經(jīng)受得住各種驗證與核實，從這個角度可以說明，無論對可靠性的內(nèi)容如何表述，其突出的宗旨或核心都是確保會計信息能夠如實核算與分析它所反映的現(xiàn)象或狀況的實質(zhì)，這就要求會計信息的核算與披露必須客觀。信息如果不可靠，不僅對使用者無任何幫助，還可能導(dǎo)致信息使用者決策錯誤。可靠性確保了會計信息的真實性和中立性，最終可大大提高會計信息的有用性，因此，會計目標(biāo)首先應(yīng)建立在會計信息可靠性基礎(chǔ)之上。

(二)會計目標(biāo)與相關(guān)性

會計信息作為一種特殊商品，并非人人都需要。只有存在利益相關(guān)性的人們才會需要會計信息。會計信息的相關(guān)性對會計目標(biāo)實現(xiàn)至關(guān)重要。因為相關(guān)性體現(xiàn)在兩個方面：第一，會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。誰是會計信息的使用者，關(guān)系到會計目標(biāo)的定位。相關(guān)性要求會計信息能夠滿足各方面的需求包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。但是，不同的用戶對信息的需求各有側(cè)重，他們使用的分析方法和偏好程度不同，導(dǎo)致他們需求的信息也各有不同。所以說，會計信息的相關(guān)性并不是完全的，只能是各有關(guān)方面不同需求相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。第二，會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。會計信息使用者的身份具有多樣性，財務(wù)會計報告使用者各自的價值取向也不相同，甚至可能相互沖突。會計信息應(yīng)如何滿足不同的需要?美國會計學(xué)家亨德里克森認為，相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和語義相關(guān)性。目前，會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)還不能夠確認，但各國大多采用決策相關(guān)性，我國也傾向于決策相關(guān)性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”

除了可靠性和相關(guān)性之外，其他信息質(zhì)量特征如可比性、可理解性、明晰性、及時性等也都影響著會計目標(biāo)的實現(xiàn)。在會計信息滿足相關(guān)性與可靠性的前提下，為了便于有關(guān)會計信息的縱向分析與橫向比較，會計信息的前后處理原則、方法與程序必須具有可比性。因此，可比性彌補了相關(guān)性與可靠性的不足。當(dāng)然，上述特征都必須建立在會計信息明晰可讀的基礎(chǔ)之上。其他會計信息質(zhì)量特征再好，如果意思不明確，模棱兩可，不能為使用者準(zhǔn)確理解，也就失去了它應(yīng)有的價值。同時，會計信息的可靠性會隨著時間的推移而降低，其使用價值也會隨著時間的推移而逐漸變小，所以及時性要求對會計目標(biāo)實現(xiàn)也不可缺少。

二、會計目標(biāo)與會計政策選擇的相關(guān)度

會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在著不止一種可供選擇的會計政策，企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許選擇的會計原則和會計處理方法中選出符合本企業(yè)實際情況的會計政策。企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。

會計政策貫穿于日常會計事項的確認、計量、記錄和報告的會計處理全過程，會計人員在進行會計的確認、計量和記錄過程中，由于對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不同的會計政策，往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果。企業(yè)在進行會計政策的選擇時，往往會利用會計政策的自主選擇權(quán)作出對本企業(yè)有利的選擇，從而對會計信息產(chǎn)生影響。而報表使用者憑借企業(yè)提供的會計信息對企業(yè)財務(wù)成果、經(jīng)營業(yè)績做出判斷，從而做出自己的決策。如，折舊數(shù)額直接影響到當(dāng)期利潤，進而影響到所得稅的數(shù)額。會計上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)選擇最為適合的一種，必能獲得延緩所得稅等利益。如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期少提折舊。由于折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面。同時，前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險。因此，會計政策選擇的結(jié)果，直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，關(guān)系到各方利益主體的利益分配，關(guān)系到會計目標(biāo)實現(xiàn)程度。

三、會計目標(biāo)與會計信息披露的相關(guān)度

會計信息披露是指上市公司依據(jù)國家法律或法規(guī)規(guī)定，按照一定的程序及規(guī)范的報告格式，通過適當(dāng)方式向證券管理機構(gòu)及廣大投資者完全公開與證券發(fā)行、交易有關(guān)的會計信息資料的行為。

我國上市公司對外披露的年度報告中除了披露公司基本情況、股本變動及股東情況、高級管理人員和員工情況、公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會情況、董事會監(jiān)事會報告、重要事項等文字信息之外，還包括主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)、財務(wù)會計報告、審計報告等會計信息。會計信息在上市公司披露的信息中占了很大比例，是會計信息披露的重點，而這些表內(nèi)信息的披露在我國已經(jīng)有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范，已形成了比較完整的體系，企業(yè)只要按照準(zhǔn)則規(guī)定進行披露即可滿足信息使用者的需要。-在此特別強調(diào)的是，為了使報表使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量，更好地實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計信息披露時要加強提高會計報表附注在會計信息披露中的重要地位。會計報表附注是對財務(wù)報表表內(nèi)數(shù)據(jù)提供解釋、說明，或者對其進行補充的文字表述或貨幣量化的明細項目，這一部分不僅可以反映本期發(fā)生的經(jīng)濟內(nèi)容，也可以反映未來可能發(fā)生的將對企業(yè)的經(jīng)濟狀產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟內(nèi)容等。從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。另外，隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及決策者對相關(guān)信息要求的提高，表外信息已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。這些表外信息是通過大量的文字說明和解釋來完成，文字說明作為會計報表的重要組成部分，能夠揭示主表、附表和數(shù)字資料不能反映的會計信息。為此，不僅需要重視和強調(diào)文字說明在會計報表中的重要作用，更要規(guī)范文字說明具體內(nèi)容，明確規(guī)定重要的、確需指出的說明事項，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。

總之，高質(zhì)量的信息披露可以降低管理層和外部股東之間的信息不對稱程度，使股價更精準(zhǔn)地反映會計信息，從而能夠提高會計信息的價值相關(guān)性，更好地實現(xiàn)會計目標(biāo)。