重塑會計誠信，提高會計信息質量

摘 要：社會轉型時期經濟領域道德失范現象嚴重，會計行業的信用屢受懷疑和關注，不能誠信執業的問題成了會計行業的一大弊病，會計信息質量受到嚴重影響。文章分析了會計誠信缺失的原因，并從四個方面闡述了提升會計誠信水平的對策。

關鍵詞：會計誠信 信息失真 對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）06-159-02

會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞對會計報表使用者的經濟決策起著至關重要的作用，直接影響到社會資源的配置與利用效率。企業會計準則明確規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”可見，真實可靠是會計準則對會計信息質量的最根本的要求。然而目前，會計信息質量普遍不高，會計信息失真已到了令人發指的地步，會計信息面臨嚴重的信任危機，如何重塑會計誠信，成為時下會計界亟待解決的問題。

一、會計信息失真的原因分析

1.會計信息不對稱是會計失信的前提。首先是會計信息的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內容等方面都存在優勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業的經營狀況。結果會計信息制造者就可能出現“道德風險”或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代財務會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。二是會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策。三是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷，具體表現在：一是股權結構不合理，“一股獨大”現象嚴重。由于我國國有經濟的戰略性調整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監事會容易成為形式。二是董事會、監事會存在缺陷。表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益；董事未能履行誠信義務，不勤勉盡責的現象時有發生；獨立的非執行董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，與控股股東之間關聯交易不規范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

4.社會審計監督不力，助長了會計信息失真行為。目前，我國審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督的重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性使其對會計監督難有成效。近年來，中介機構有了長足的發展，注冊會計師承擔的審計任務愈來愈重，但就目前情況看，社會審計的獨立性遠未達到市場經濟發展的要求。此外，現行體制下社會審計委托關系存在著實質性缺陷，經營管理者既是被審計人又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構的聘用、續聘、收費等事項，使審計機構難以保持其公正性和獨立性。由于監督不足，客觀上助長了會計造假行為。

5.會計人員素質低也是會計信息失真的一個重要原因。首先，會計人員業務素質低。雖然實施會計準則，但會計人員在掌握和遵循會計的確認、計量、記錄和報告的原則、方法上還有差距，從而影響會計信息質量水平。會計人員職業道德和政治素質低，法制觀念淡薄，工作責任心不強，為迎合領導或個人利益的驅使下，處理會計業務時不能堅持原則，違反財經紀律，往往做假賬、編假報表，提供虛假的會計信息。

二、重塑會計誠信的對策

1.加快會計準則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以從適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是加快制定和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。

2.完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。首先，建立現代企業制度，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施；其次，完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；第三，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。五是建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。

3.強化對企業會計的審計監督，形成強有力的監督體系。加強社會中介組織管理，強化外部監督職能。中介機構是會計監督體系的重要組成部分，針對中介機構執業質量的問題，應積極進行清理整頓，達到凈化會計市場，保證會計信息質量的目的。一方面要加強注冊會計師隊伍業務與質量建設，以適應市場經濟的要求；另一方面要提高注冊會計師的職業準則。內部審計是強化單位內部監督不可缺少的制約機制，一方面它能保證會計資料的準確性和可靠性，保護資產的安全完整；另一方面通過其對經濟活動的全面、及時、經常的監督，保證單位內部控制逐步完善。

4.加快財務隊伍建設，提高會計人員的素質。首先要提高會計人員的業務素質。提高會計人員的業務素質，要抓好在職會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，滿足日益增長的工作要求。完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師；健全專業資格確認制度，在堅持目前專業資格考評結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在考評中的作用。其次，加強會計人員法制教育，嚴把會計人員職業道德觀是會計信息質量的必要保證。會計法對會計人員的職業道德提出了嚴格要求，對那些因提供虛假財務會計報告、做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報表、因貪污挪用公款、職務侵占等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得資格證書。除上述人員外，因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，五年內不得重新取得資格證書。此外，加強誠信教育，鑄造會計人員的誠信精神也是十分必要的。會計誠信教育不是一朝一夕的事情，而是一個漫長的、潛移默化的過程，觀念變成習慣、規范變成行動的過程，是知與行的統一、教育與實踐相結合的過程。會計行業要從自己的實際出發，結合會計業務工作，開展具有會計行業特色、會計職業特點的實踐道德活動，把誠信觀念貫穿于會計實際工作中去，保證會計信息的真實、可靠。

參考文獻：

1．桂馨.強化會計職業判斷，提高會計信息質量.財會研究，2004

2．余平華.企業會計信息失真的原因與對策.會計之友，2004

（作者單位：鄭州大學第一附屬醫院財務處 河南鄭州 450052）（責編：賈偉）