行政事業單位財政資金效益審計內容與方法的探討

摘 要： 文章認為行政事業單位財政資金效益審計的內容應包括預算執行、財政資金使用和 管理的效益、公共投資建設項目的效益以及各類專項資金的使用效益等方面；審計的具體方 法應從實際出發，在財務審計一般方法的基礎上，分別采用審計核實、對比分析等方法；并 對財政資金效益審計的重點和審計具體方法的應用問題進行了探討。

關鍵詞：行政事業單位 財政資金 效益審計內容 效益審計 方法

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)04-181-01

一、行政事業單位財政資金效益審計的內容

財政資金效益審計是以財政資金為對象的一種效益審計，根據審計機關的職責，主要是 對行政事業單位的預算執行、財政資金使用和管理的效益、公共投資建設項目的效益以及各 類專項資金的使用效益等進行審計。

1.預算執行的效益審計。預算執行審計是一項政策性很強的工作，對行政事業單位財政 資金預算執行的效益審計應突出三個方面內容：一是審查預算的編制。預算編制水平直接影 響財政預算執行的結果，同時它也是預算執行審計的依據。因此，預算執行審計要以預算編 制審計為基礎，圍繞預算開展各項工作。二是審查預算的執行情況。預算一經批準，各部門 各單位都必須嚴格執行。行政事業單位在預算執行時要嚴格按財政批復的預算執行，保證項 目資金按預算和規定的用途使用。三是審查預算管理制度建設及其執行情況。強化預算執行 、提高財政資金的使用效益，需要有制度和規范為保障，因此要加大對各單位預算管理制度 建設及其執行情況的審查力度，針對審計發現的問題，分析原因，提出對策，促進有關部門 研究解決。

2.財政資金使用和管理的效益審計。加強財政資金使用和管理的效益審計是國家審計機關開 展效益審計的重要內容。行政事業單位財政資金使用和管理的效益審計旨在考察部門和單位 財政資金使用的經濟性、效率性和效果性。具體地說，主要審查分析財政支出比率是否協調 ，人員經費及公用經費占財政支出的比重是否合理，政府采購是否透明、公開、有效、節省 ，是否有嚴格的支出報銷審查制度，預算內、外收入的界限是否清楚，有無坐支、貪污、挪 用、隱匿不報預算外資金或轉移的情況等。

3.財政投資項目的效益審計。財政投資項目往往與人民群眾的利益密切相關，為使有限的資 金發揮更大效益， 審計機關不僅要對項目建設和資金使用中的財務收支活動進行審計， 而且 要對資金使用的經濟性、效率性和效果性進行審計。具體審計中要著重把握以下幾個內容： 一是投資決策環節的效益審計。即審查投資項目的立項程序是否合法，項目可行性研究是否 客觀公正，論證結果是否科學，各項風險是否識別并采取了有效的防范措施，項目建設與當 地產業發展政策的協調性和適應性。二是投資管理環節的效益審計。即審查項目招標是否符 合招投標法的有關規定，對招標資料進行審計評估，對招投標合同價款的測算進行審核，審 查施工單位的資質等級及是否存在越級承包工程和轉包工程等情況。三是項目資金使用環節 的效益審計。主要內容包括項目資金是否專戶存儲、專款專用，審查分析項目實際投資額與 預算投資額的差異，合理確定項目投資總額，保證建設成本的真實性和合法性。四是投資效 果的審計。主要是審查項目實際運行能力是否達到了設計要求，項目建成后所產生的經濟與 社會效益。

4.各類專項資金使用的效益審計。專項資金是國家為了發展、扶持某項事業而專門設立的， 有專門用途并需要單獨核算的資金。專項資金效益審計的內容應包括以下四個方面：一是專 項資金來源的審計。主要審查項目申報和審批的真實合法性，看是否存在虛假概算、重復立 項的問題，審查資金的到位情況。二是專項資金分配使用的審計。專項資金分配使用環節的 審計是提高財政資金使用效益的重要環節。應審查資金的分配是否合理，資金撥付是否及時 ，資金使用是否專款專用，有無虛列支出，違規轉移資金，擠占挪用以及貪污私分等問題。 三是專項資金管理審計。即審查使用單位是否建立了規范有效的內部控制制度，是否制定了 資金使用和項目管理的責任制，管理機制是否科學，管理機構的運轉是否高效。四是專項資 金使用效果審計。

二、行政事業單位財政資金效益審計的方法

我國現階段審計機關開展的效益審計往往是與財務審計結合進行的，所以財務審計的一般方 法，如審閱法、函詢法、抽樣調查法、分析法等同樣也適用于效益審計。但由于各行政事業 單位的業務性質不同，其財政資金效益審計的具體方法也不盡相同，因此應從實際出發，結 合業務工作指標和責任制目標的完成情況，并結合統計學、經濟學、計算機技術等知識，對 財政資金的效益進行全面的衡量，防止片面性。具體方法可以采用：

1.審計核實方法。效益審計的內容遠遠超出了傳統財務審計的范圍，這就決定了效益審 計需要獲得多方面的大量資料，而不是僅僅局限于財務資料。實踐中可以通過審計調查、問 卷調查等形式，獲取關于審計項目的綜合性信息；也可以采用座談會的方法，與被審計對象 的有關人員座談詢問，獲取多方面的信息和新的審計線索。

2.審計對比方法。對比方法是將反映被審計單位業績的數據指標與相關的投入、業務指 標、判斷標準等進行比較，通過對被審單位當期數據與歷史數據和同行業先進水平橫向數據 的對比分析，查找管理上的漏洞，并從業務流程入手，沿著決策、執行和監督的路徑，提出 解決問題的對策。

3.審計分析方法。審計分析法可以廣泛運用于財政資金效益審計的全過程，即從財政資 金預算的合理性到使用過程的規范性，直至使用結果的效益性，都可以運用審計分析方法做 出評價，開展事前、事中、事后和后續審計。

4.審計評價方法。審計評價方法是將審計查證和分析取得的審計證據，根據審計評價標準， 從經濟性、效率性和效果性等不同層面進行分析評價，進而做出客觀、公正的審計結論。在 財政經濟效益審計中，正確地運用審計評價方法，可以對被審計單位的經濟與社會效益進行 恰當的評價，并可從中發現問題，提出改進措施，促進行政事業單位管好用好資金，發揮資 金的使用效益。

［立項課題：北京市教委資助項目（編號：SM200610005009）的階段成果之一］

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（作者為北方工業大學經濟管理學院會計系碩士研究生 北京 100041）(責編：若佳)