我國跨國公司國際稅收籌劃分析

摘 要： 文章從我國跨國公司的角度，分析了跨國公司進行國際稅收籌劃的客觀基礎，闡述 了國際稅收籌劃的途徑，并指出進行國際稅收籌劃應注意的問題。

關鍵詞:跨國公司 國際稅收 稅收籌劃

中圖分類號:F276.7 文獻標識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)04-178-02

加入 WTO后，中國經濟進一步與世界經濟融合，越來越多的中國企業走出國門，走上跨 國經營之道，在這種情況下，研究我國跨國公司國際稅收籌劃問題，已成為促進我國跨國公 司進一步發展壯大的現實需要。

一、我國跨國公司進行國際稅收籌劃的客觀基礎

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各 國間存在一定差別。從本質上講，世界各國稅收制度的差異，為我國跨國公司進行國際稅收 籌劃提供了客觀基礎。這些差異主要有：

1.稅收管轄權差異。世界各國行使的稅收管轄權中，對納稅義務的確定標準存在較大的差別 。有的按屬地主義原則確定，即僅對納稅人來源于本國境內的各種應稅收入納稅；有的按屬 人主義原則確定，即對納稅人境內境外的各種應稅收人均征稅；還有的國家按屬地主義與屬 人主義相結合的原則確定稅收管轄權。所有這些不同的納稅規定，在客觀上都可以成為我國 跨國公司選擇最有利于自己的納稅制度和法律規定，以最小地承擔國際納稅義務的重要條件 。

2．稅率差異。各國的國情不同，有的國家和地區稅率很高，稅負重。如瑞典、丹麥、比利 時等國，稅率一般高達50%以上，而有的稅率很低如我國香港等地。有的國家采用比例稅率 ，有 的國家采用累進稅率，這種稅率上的差別，客觀上為我國跨國經營者避重就輕的選擇創造了 前提條件。

3．稅基差異。由于各國規定的稅收減免和優惠各不相同，在計算應納稅收入時，各國對費 用的確認和分配，資產的計價等項目的規定往往有很大的差別。如在固定資產攤提、交際費 列支方面都存在較大的差異。因此，同種收入的納稅人在不同國家的稅負并不相同。

4．稅收優惠政策的差異。各個國家為了吸引外國投資者，一般都對外國納稅人提供種種優 惠條件，尤其對投資所得提供優惠。不僅在發展中國家，就是在發達國家也較常見。稅收優 惠無疑也為我國跨國公司進行國際稅收籌劃提供了有利的條件。

5．避稅港的存在。避稅港是指為跨國經營取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地 區。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收， 也不開征預提稅和財產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

此外，各國稅法不可避免地存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模 糊界限等，都為我國跨國公司的稅收籌劃提供了機會。

二、我國跨國公司進行國際稅收籌劃的途徑

1．充分利用避稅港。避稅港的存在為我國跨國公司進行國際稅收籌劃提供了有利條件。跨 國公司可在避稅港建立基地公司從事轉移和積累利潤。基地公司通常以再開票中心、控股公 司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。此外，基地公司還可以采取以下的公司形 式：專利持有公司，指專門從事專利、商標、版權、牌號或其他工業產權的取得、利用、發 放使用許可、轉發許可等活動的專業公司；受控保險公司，指跨國公司完全擁有的、主要為 本集團成員提供保險和分保的一種公司組織；服務公司，指從事部分管理、基金管理、卡特 爾協定組織以及其他類似勞務的服務單位；投資公司，以從事有價證券投資為目的，主要持 有其他公司優先股、債券或其他證券的公司；航運公司等。

2.充分利用轉移定價。所謂轉移定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公 司之間轉移產品和勞務時所采用的特殊的定價方法。這種特殊的定價方式的制定不受國際市 場供求關系的影響，不是自由競爭市場下的價格，而是公司根據自身的全球利益最大化原則 和其他全球戰略而制定的偏離正常市場價格的內部交易價格。我國跨國公司利用轉移定價進 行國際稅收籌劃可使用的方法有：（1）利用轉移定價以減少所得稅。跨國公司通過在內部 貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅 。（2）利用轉移定價以減少預提稅。各國對外國公司或個人在本國境內取得的部分所得， 如股息、利息、租金、特許權使用費等，往往征收預提稅。當子公司向母公司支付股息、利 息、租金、特許權使用費時，往往會被征收預提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨 或高價向母公司購貨的辦法來代替所得支付，將股息、利息、租金、特許權使用費含在轉讓 價款之中，以減少屬于預提稅范疇的收入。（3）利用轉移定價以減少關稅。利用轉移定價 減少關稅的具體做法有兩種：一種是跨國公司內部企業之間以調低的價格交易，減少繳納關 稅的基數。另一種是利用區域性關稅同盟或有關協定的優惠規定逃避關稅，即降低向自由貿 易區內子公司銷售半成品的價格，使得半成品加工成成品以后的價值有一半以上是在自由貿 易區內增值的，使成品在該自由貿易區內銷售可以免交關稅。

3．合理選擇企業的組織形式。跨國公司直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種，分公 司隸屬于總公司，不是獨立法人；子公司是依照當地法律注冊登記成立的法人。一般而言， 子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅 收優惠待遇，而分公司由于是作為企業的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優惠。另外 ，子公司的虧損不能匯入母國企業，而分公司與總公司由于是同一法人企業，經營過程中發 生的虧損便可匯入總公司賬上。因此，跨國公司對外投資時，便可根據所在國企業自身情況 采取不同的組織形式達到減輕稅負的目的。通常，跨國公司為實現稅收計劃最優化，是在初 級階段組建分公司，當經營活動全面開展后再組建子公司。

4.充分利用各國優惠政策。世界上大多數國家一般都規定了各種稅收優惠政策，包括投資 抵免、差別稅率、加速折舊、專項免稅、虧損結轉等。例如西班牙稅法規定：在該國的某些 費用和投資，有資格獲得5%的稅收抵免形式的稅收減除。一般來說，發達國家稅收優惠的重 點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上。而包括我國在內的許多國家，特別是 發展中國家，出于迅速發展本國經濟，完善產業結構，解決普遍存在的資金匱乏和技術、管 理水平較為落后的矛盾，往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠，進而達到調控經濟發展 ，引導跨國投資方向的目的。我國跨國公司利用這些稅收優惠，結合所得來源國之間簽署的 訂有稅收饒讓條款的雙邊國際稅收協定，用以減輕其在非居住國的納稅負擔，減少納稅金額 。

5．利用延期納稅的規定。在國際稅收領域中，延期納稅是指實行居民稅收管轄權的國家， 對本國居民建立在國外的子公司所取得的利潤收入，在沒有以股息形式匯回母公司之前，對 本國母公司不就其外國子公司的利潤征稅。這實質上是不能減少跨國納稅人的應納稅款，它 只能推遲納稅人的納稅時間。而納稅人在納稅延遲期里，就可合理占用本應及時交納的稅款 并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤，達到降低稅率的目的。所以跨國公司在 進行稅收籌劃時常用到這種方式。例如我國設在高稅國的母公司，想利用延期納稅的規定避 稅，其先決條件是在合適的低稅國或避稅地建立子公司(完全的控股公司)，然后再利用其他 課稅客體移動性轉移手段，使利潤在該公司得以形成和積累。這些利潤可以拖延一段時問后 ，再以股息形式匯回，對納稅人來說這就等于獲得一筆無息貸款，享受了延期納稅的優惠待 遇。

三、我國跨國公司國際稅收籌劃應注意的問題

1．要充分了解各國稅收制度及相關信息。當前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、 計稅方法各種各樣，課稅關系相當復雜。另外，稅收地點的政治、軍事、科技、文化、民俗 等也會影響跨國公司的經營活動，進而影響財務和稅務安排。因此，跨國公司在進行國際稅 收籌劃時必須充分考慮稅收地有關稅務、政治文化等方面的具體情況，而且應時刻注意跨國 公司所處外部環境條件的變遷，包括未來經濟環境的發展趨勢、有關國家政策的變動、稅法 與稅率的可能變動趨勢等。

2．樹立全局觀念。跨國公司要在全球范圍內進行稅收籌劃，追求的是全球規模的納稅負擔 最小化，而不是某個子公司的稅負最小化。另外成功的稅收籌劃應有助于跨國公司的整體發 展目標的實現，而不能僅局限于稅負的減輕。也就是說，跨國公司進行稅收籌劃使得稅負降 低的同時，也要有助于企業總體目標的實現，不能顧此失彼。因此，跨國公司應站在宏觀的 高度看問題，從全局的觀點出發安排稅收籌劃問題。

3．樹立長遠觀念。稅務籌劃應具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利 益。有的稅收籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發展。因 此，在進行稅收籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而是要考 慮企業的發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的稅收籌劃方案。

4．遵循成本效益原則。任何一項稅收籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同 時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。跨國公司在進行國際稅收籌劃時，必須遵 循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

5．建立合法的稅收籌劃觀念。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策。我國跨國公司在進行國 際稅收籌劃時，這一條界限不可逾越，必須堅決杜絕那種抱僥幸心理進行非法逃、偷稅或瞞 稅的冒險行為，以免得不償失，給我國海外企業的聲譽、利益帶來損失，并影響到我國海外 投資業的拓展以及國際市場的開拓。

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(作者簡介: 劉儒日丙 ，碩士，湛江師范學院商學院會計系助教，主要從事會計學、財務學等 方面的教學與研究工作廣東湛江524048)

（責編：賈偉）