淺談我國內部審計功能的現狀與存在的問題

內部審計功能是指內部審計在特定條件下功用、效能和作用的總稱。它是內部審計的職能與作用的結合以及內部審計職能與作用之間一系列的中間環節，如內部審計制度、內部審計政策、內部審計方式與方法、內部審計的工作領域等。

1我國內部審計功能的現狀

是我國的內部審計與國外先進國家的內部審計存在很大的差距。我國目前的內部審計功能上還停留在傳統的“評價”上，功能的作用內容都還停留在以查錯防弊為目的的會計賬目的具體審查上，很少涉及企業的風險和風險戰略，這根本無法滿足高級管理層和董事會等對內部審計的需要，與國際內部審計師協會的內部審計新定義的精神和修訂后的《內部審計實務標準》的要求相差甚遠。

2我國目前內部審計功能發展中存在的問題

2.1在公司治理中內部審計功能存在的不足第一，內部審計機構的設置缺乏內在的動力。內部審計機構應按需自愿設置。一個企業是否設置內部審計機構，主要取決于對該企業實行內部審計的必要性和內部審計工作量的大小。可是，目前我國許多企業設立內部審計機構主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認識。國有企業的高級管理層只是資產的經營者，而不是資產的所有者，客觀上想擺脫所有者的監督和約束，心理上存在排斥內部審計的觀念，我國立法上也存在缺陷，設立內部審計機構沒有強制性，這就使許多公司內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計的監督作用，更難以賦以內部審計咨詢的功能。第二，內部審計監督權低置，不能有效監督企業會計系統的運行。內部審計應該隸屬于誰，受誰領導，在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性，也在很大程度上制約著內部審計功能的充分而有效的發揮。從我國企業的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設置，內部審計只被作為經理人員對下級單位財務、經營的監督手段，僅對經理人員負責（即使直屬于董事會，也因董事與經理人員的高度重合而使董事會形同虛設）。在這種情況下，即使內部審計部門發現企業管理層蓄意操縱財務報告，在企業內部控制權被扭曲的情況下也無法實施有效監督。因此，確認的功能難以有效的發揮。第三，內部審計獨立性差，審計范圍受到限制。現實中，我國內部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，領導怎么說，審計就怎樣審，使內部審計的獨立性大大降低。內部審計很少或難以對經理層的經濟責任進行客觀的監督和評價。很少或基本不涉及對企業本級職能部門的業務監督。因此，評價確認功能的作用領域非常狹窄。第四，企業內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要。人員配置不合理，內部審計人員大多數是財務人員，法律、業務、工程技術等人才奇缺，不少審計人員僅僅通曉財務會計業務知識，對財政、銀行、稅務、法律、管理、信息技術等知識掌握不夠，特別是分析、解決問題的能力、社會交往能力、文字與口頭表達能力不強或缺失，嚴重制約了內部審計作用的有效發揮，三是個別內部審計人員喪失職業道德，缺乏基本的處事原則，甚至以權謀私，嚴重影響了內部審計的職業形象。這些現實問題使我國目前的內部審計既難以有效發揮評價或確認功能，更難以有效發揮咨詢功能。

2.2在實際工作中內部審計功能存在的不足第一，我國的內部審計工作領域還停留在審計的最初層次——財務審計上。就工作領域來說，審計的發展可分為財務審計、業務經營審計和管理審計三個階段。我國目前的內部審計還主要停留在以財務活動為主要內容，對經營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足，對經營審計和管理審計的探索與發展嚴重滯后，這不僅不能滿足我國目前經濟發展的需要，同時也嚴重制約了我國內部審計的長足發展。既制約了內部審計評價功能的作用領域，又不利于內部審計的功能向咨詢方向發展。第二，審計行為的導向上，我國目前的內部審計主要以賬項為基礎，很少關注風險因素。這樣的審核檢查根本不能適應目前內部審計所面臨的形勢和不能滿足經濟發展對內部審計的要求，使內部審計變得既無效率又無效果。第三，服務內容的單一，防護性有余，建設性不足。我國的內部審計長期局限在財務信息的查錯防弊上，很少涉及組織的經營管理，不注重，也難以為組織的經營管理活動提供建設性的意見與建議。第四，技術手段基本還停留在手工審計上。

2.3在職業化管理上內部審計功能存在的不足內部審計作為一種獨特的監督和評價活動，既區別于外部審計，也不同于單位內部的管理咨詢活動，它已成為一種公認的為管理服務的職業。作為一種職業，就應該進行職業化管理。但我國目前的內部審計在管理上，離職業化的道路還相去甚遠。第一，內部審計的職業組織行政色彩相當濃厚。第二，內部審計準則才剛剛起步，還不成體系。第三，職業道德建設不到位。第四，后續教育沒有實質性的舉措。

通過以上對我國內部審計功能現狀和不足的分析，更加迫切的認識到我們必須積極采取系統有效的措施，大力發展我國的內部審計事業，使我國的內部審計在滿足我們目前特殊的經濟形勢需要的同時，盡量縮小與內部審計較先進國家的差距。

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