試析應收賬款的全面管理

1應收賬款的成因

1.1供大于求的買方市場競爭壓力所致在社會主義市場經濟體制下，隨著我國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，業已形成的買方市場使企業間競爭加劇。企業為在市場競爭中占有一席之地，必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，一些企業出于競爭的需要，為了擴大產品銷售和市場占有率，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一被企業廣泛采用，導致企業應收賬款大量增加。

1.2實現銷售和收到款項的時間差企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。側重于銷售而較少考慮清收欠款，加之清收欠款力度不夠，導致企業應收賬款不能及時收回。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇及內部結算單據傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

1.3合同簽定及履行存在不足有的企業擅自更改合同而未與對方進行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業應收賬款增加。貿然發貨，一些企業在簽定合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞。在合同履行過程中，發貨部門有時出現交貨不及時、品種規格數量出錯、質量不合要求等違約行為。

1.4應收賬款內部管理制度不健全，一些企業管理者側重于日常的成本支出控制，對現金的流出有較為嚴格的審批制度，但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視。有的企業賒銷審批程序不規范，在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下，企業信用管理不力，盲目地對信用差的企業賒銷，如果企業缺乏商業信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員誠信缺失，都會導致應收款項無法收回加上追討欠款工作不力，應收賬款日常管理措施不完善，企業的財務部門與銷售、倉儲部門溝通不夠，造成工作脫節；對客戶所欠的應收賬款數額、賬齡及增減情況不明，風險意識薄弱；沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔，對逾期應收賬款未能及時清收，也會是應收賬款產生主要因素之一。導致企業出現呆賬、壞賬。

1.5社會商業信用問題由于當前企業實行的增值稅進項抵扣辦法，有些企業為了實現個體利益，采取延期付款行為；有些企業拒絕采用托收承付的結算方式，以避開銀行劃轉賬款，達到逃債的目的；有的利用假銀行匯票或故意在票據上做手腳達到逃債目的。更有甚者，趁企業改制之機，鉆法律法規的空子，或破產、或兼并、或重組，將資產轉移，而債務則由嚴重資不抵債的原企業承擔，以達到廢債的目的。另外，由于地方保護主義等原因，執行難是眾所周知的事實，滋長了有些企業拖帳欠帳不講商業信用的行為。

2加強應收賬款管理的建議

2.1企業信用政策的制定。信用政策包括：信用期間、信用標準、現金折扣政策信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業給予顧客的付款期間。信用期的確定，主要是分析改變現行信用期對收入和成本的影響。延長信用期會使銷售額增加，產生有利影響；與此同時，應收帳款、收帳費用和壞帳損失增加，會產生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。具體分析時，先計算放寬信用期得到的收益，然后計算增加的成本，最后根據兩者比較的結果做出判斷。建立客戶資信管理機制。客戶既是企業的財富來源，也是企業的風險來源，要最大限度地防范風險，必須強化信用管理，重視客戶資信管理，因此應當建立健全客戶資信管理制度。客戶資信管理制度的建立可從以下五個方面進行：一是信用品質。信用品質是顧客的信譽，即履行義務的可能性。信用品質是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進行評價。二是付款能力。即客戶在信用期滿時的支付能力，取決于客戶資產特別是流動資產的數量、質量及其與流動負債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財務報告。三是資本。資本是指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產。能夠作為信用擔保的抵押資產，必須具有較高的變現能力。五是經濟環境。指不利的經濟環境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標準，就不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。

2.2建立應收賬款控制機制

2.2.1應收賬款賒銷額度控制應收賬款賒銷額度是企業允許客戶的最大限額。企業應將每月末應收賬款余額控制在全年主營業務收入的2%以內，并結合應收賬款控制總量，根據客戶的資信等級分解到有關客戶，對信用等級高、業務量大、長期合作且有等值擔保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。應收賬款職責控制。企業領導及財務、銷售、審計等部門對應收賬款都有管理職能。財務部門要定期統計各筆應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業領導及銷售部門。對銷售部門，既要有當期銷售收入指標，又要完成當期收入相應比例的現金流入，且對所經手的賒欠承擔全部責任，以此作為業績考評的依據，從而進一步減少壞賬損失，保證企業資產的安全。

2.2.2應收賬款審批控制在決定是否賒銷時，對應收賬款在賒銷額度以內的，結算部門應按照應收賬款日常管理辦法加強追收，力爭將賒銷額度逐步減少；對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，由企業負責人決定是否賒銷。

2.2.3應收賬款跟蹤控制回收應收賬款責任應落實到個人，及時跟蹤客戶的經營動態，防止因客戶經營不善造成損失的現象發生。以客戶為單位，做好日常催款工作，如對賬單的簽認、上門記錄及相關資料的收集存檔，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。

2.2.4應收賬款壞賬控制應收賬款不可避免地會出現壞賬損失，因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批核銷制度。根據客戶的財務狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當的壞賬會計政策。從財務實踐看，選擇賬齡分析法計提壞賬準備較為穩妥可行。

2.3建立科學合理催收機制由于應收賬款的回收必然產生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進行權衡并予以量化，再結合經濟和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。當然收賬政策也要根據實際情況靈活制定，不能一概而論。一般可采用發函、打電話、面談、訴諸法律等辦法進行催收。當以上收賬方式均未能有效收回應收賬款時，企業可以考慮以物抵債回收欠款。如果欠款客戶出現資金周轉困難或經營陷入困境，以致目前沒有能力按期償付債務時，可以通過協議或法院裁定采用債務重組形式對債務方作出讓步，即以資產清償債務、以債務轉資本、修改其他債務條件（如減少債務本金、利息）等方式進行債務重組。這樣，不僅可以最大限度回收欠款，而且能夠緩解債務方暫時的財務困難，從而避免更大損失。但是，企業對那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟來維護企業的權益不受侵害。

3分析企業應收賬款全面管理影響因素，加速企業流動資金良性循環，促進企業效益最大化

3.1利用應收賬款產生因素的引導作用應收賬款管理應該由財務部門全面負責的觀點是錯誤的，應收賬款管理是根據企業的發展戰略和財務目標為指導，由企業銷售部門、開發生產部門、財務部門、物流部門共同完成的一項管理工作。首先，開發生產部門以企業的發展戰略和財務目標為指導，在產品開發和生產過程中重視市場的反應，通過產品自身的競爭力優勢提高產品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低應收賬款發生率提供保證。其次，銷售部門應根據企業發展戰略和財務目標的指引，充分利用信用調查等方法，在銷售過程中積極為企業創造銷售業績，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產生應收賬款。再次，財務部門作為企業管理信息服務部門，應根據企業的發展戰略，明確企業的財務發展目標，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產品市場占有率變動情況表等，為促進各部門改善各自的發展狀況，提高利潤創造力、降低應收賬款產生率提供優質信息服務。

3.2充分發揮制度激勵作用在應收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應收賬款的質量，即在完成財務目標的前提下盡量減少應收賬款，明確信用銷售網絡及客戶名單，使形成的應收賬款能在信用期內有效變現、回收。加強銷售部門對應收賬款管理的積極性，主要控制應收賬款回收率，兼顧應收賬款占流動資產比率的控制。同時，應收賬款占流動資產的比率控制可以有效增強銷售部門整體銷售的積極創現行為，促使其將銷售過程中遇到的相關產品問題及時反饋給生產開發部門，形成良性循環；加強財務部門對應收賬款管理的輔助作用。財務部門不僅要提供財務信息，還要參與財務決策，監督企業經濟行為。財務部門直接參與財務目標制定、現金預算等工作，對企業總體發展目標非常明確，并幫助企業有效地完成財務目標。所以，可以從完成企業總體發展目標的角度，激勵財務部門為各部門積極提供及時準確的財務信息；加強開發生產部門對應收賬款管理的輔助作用。如果產品本身供不應求或者存在制勝優勢，應收賬款自然就會降低。所以，可以將開發生產部門的業績獎勵與產品在市場上的前期銷售業績掛鉤，力爭創造有價值的訂單。目前，這種制度已經在一些公司得到有效應用，并創造了良好業績。

3.3借助應收賬款出售與融資渠道提高變現能力應收賬款產生之后，企業除了積極催收以外，還應積極對其進行利用。應收賬款融資業務是銀行根據商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產品。賣方將商務合同所產生的應收賬款轉讓給銀行，由受讓銀行提供貿易融資等金融服務，可以迅速滿足企業因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求。應收賬款在企業資產中屬于變現能力強、風險低的優質資產，其變現能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業為解決臨時資金緊張，將應收賬款出售給銀行或以其作質押，銀行和企業都能獲益。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業通過應收賬款出售和質押進行融資的業務也逐步開展起來。因此，企業可以積極嘗試利用應收賬款融資，提高應收賬款變現能力，減少壞賬的產生，以促使企業效益最大化。