新稅法：有人歡喜有人憂

1月2日，新企業所得稅法(以下簡稱“新稅法”)生效的次日，國務院發布了《關于實施企業所得稅優惠政策的通知》。至此，新稅法開始正常運作。

主管部門修改稅收政策的目的在于更好促進中國經濟的發展，專家們也為中國結束長達十幾年的“一法兩稅”而振振有詞。但感受最深的還是企業，他們因新稅法而戴上了不同的臉譜：有人歡喜有人憂。

臉譜之一：喜

2007年l 2月11日，在中國首屆中小企業節會上，中國中小企業協會會長李子彬略顯激動，“明年1月1日起將實行新的《企業所得稅法》，將對‘小型微利企業’實行百分之二十的低檔稅率，并將‘小型微利企業’享受的條件進一步放寬，使更多符合條件的中小企業享受低檔稅率”。臺下掌聲雷動。

新稅法規定內資企業的稅率從33％減到25％，與外資企業享有同樣的稅率符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率；高新技術企業實行15％的優惠稅率。

對于在山西定襄辦廠的李勝利來說，今年1月1日是個讓他格外欣喜的日子，因為他那個生產法蘭的小工廠，將從1月1日開始適用20％的所得稅新稅率，而此前的幾年，他的工廠都是按照27％來繳稅的。這個減負政策，大大地增強了李勝利把自己的生意做下去的決心和信心。

此前，中國企業所得稅的名義稅率是33％。對中小企業還另外規定：年應納稅所得額在3萬元～10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優惠稅率征收。像李勝利這樣的中小型民營企業多數按照這兩個稅率來繳納企業所得稅。從今年開始，企業所得稅法第二十八條規定：符合條件的‘小型微利企業’，將按20％的稅率征收企業所得稅。

“小型微利企業”成為新稅法中的新名詞。對這個名詞的具體解釋是：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業；年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業。

“盡管稅率變成20％，和內外資企業統一執行的25％所得稅稅率相差不大，但在所得稅法的細則規定里，對微利企業的標準大大放寬了。”山西省地稅局總經濟師馬愛鋒表示。在他看來，由于更多的企業符合“微利企業”條件，這樣，新的企業所得稅法對中小企業的好處是很明顯的。

1月8日，在山西省中小企業工作會議休息期間，山西舶奧動畫公司副總經理譚文華顯得精神抖擻，主動與熟人打著招呼，“我們既是‘小型微利企業’，同時也是高新技術企業，怎么劃分都能享受較低稅率。”他跟記者說。舶奧是山西本土首家能夠獨立承擔動畫制作的動畫公司。

“各國都有針對中小企業而在財政、稅收和金融等方面的單獨立法慣例，因為中小企業在解決就業、穩定社會等方面作用很大，各國都會列出來特殊對待。”山西省中小企業局局長周明定在會上說。事實上，稅負輕重對中小企業在市場經濟大潮中的去留能起到根本性的決定作用。

日前，國家工商總局發布的一組數字表明：1999年全國有個體工商戶3160萬戶，到2006年6月底下降為2505.7萬戶，個體工商戶減少約650萬戶，平均每年減少87萬戶。究其原因，主要是個體工商戶的創業成本較高，稅費壓力往往使一些中小商戶無疾而終。

在馬愛鋒看來，舊有稅收制度對民營企業優惠過少、費用列支過嚴、折舊年限規定太死以及一些攤派費用等，都形成了中小企業的生存壓力。如今，企業所得稅法是從一定程度上為中小企業減負，但要知道，所得稅只是中小企業負擔的一部分。

臉譜之二：憂

“新的企業所得稅過渡優惠政策沒我們的份，2008年企業所得稅稅率很可能將從15％一步到位調整到25％。”1月3日一早，來太原談生意的李前程正在研讀國務院剛發布的《關于實施企業所得稅優惠政策的通知》，就接到了上司的電話，速回公司研究對策。

李前程是一家外商獨資貿易企業的高管，注冊地在青島保稅區，自2000年成立至今，該企業一直享受著15％的企業所得稅稅率優惠。這就是昔日的“一法兩稅”。

不僅李前程有這樣的擔憂。據李前程介紹，全國共有13個保稅區，像他們這樣的非生產性企業近一萬家，都面臨著企業所得稅增加10名的可能性，相應的就是企業成本的增加。

“面對人民幣升值與所得稅增加的雙重壓力，相關企業與保稅區主管機構都感到無所適從。畢竟，包括物流倉儲與外貿等在內的非生產性企業是各地保稅區的重要支撐。”山西省社科院經濟研究所研究員王云珠表示。

根據此次頒布的企業所得稅過渡優惠政策，全國13個保稅區的企業中，生產性外商投資企業將享受5年的過渡優惠期，逐步過渡到25％的稅率，2008年，生產性外商投資企業的企業所得稅稅率將微調3％，上升到18％。

但上述政策卻只字未提非生產性企業。這意味著2008年保稅區內的非生產性企業的稅率將一步到位，直接提到25％。

“這對我們的影響是非常大的。”李前程表示，以公司2007年稅后利潤3000萬元計算，企業所得稅稅率增加10％，就意味著稅后利潤減少10％，即300萬元。

熟知稅收政策的馬愛鋒告訴記者，全國13個保稅區基本都執行15％的優惠稅率，在這個基數上，各地還有不同的政策，生產性企業自獲利年度起兩免三減半，非生產性企業自開辦之時起一年免稅，兩年減按10％征稅。而同期內，區外企業正常的企業所得稅稅率是33％，落差達18％。

比如深圳規定：從事生產性行業的特區企業按規定減免稅期滿后，凡當年企業出口產品值達到當年產值70％以上的，經稅務機關核準，當年減按10％的稅率納稅。

優惠政策在區外區內形成了巨大的政策落差，尤其是稅收方面，這也使得保稅區獲得超常規發展。

數據顯示2006年全年，上海外高橋保稅區實現經濟增加值666億元，占浦東新區的28.6％，占全國保稅區的47.7％；全年稅收145.78億元，這個數字占浦東新區的近1／3。

“全國的保稅區多多少少都有一些自己的土政策，目的是吸引外資，促進地方經濟的發展。這一方面使某些地區獲得了超常規的發展，但另一方面也是對區外企業的不公平。”馬愛鋒表示。

臉譜之三：?

“像‘富士康科技集團’這樣的大型外商獨資、加工貿易型企業，在新稅法下，五年過渡期后，算是被取消‘特權’的企業，還是‘新特權’階層?”

1月2日，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》發布后，就此問題，記者向太原市富士康科技集團相關負責人詢問時，得到的回復是“對不起，這個問題不是我們所能回答的”。

同樣的問題，山西省商務廳的官員以及多位業內人士，皆在記者的追問下陷入了一時難解的困惑之中。

王云珠表示，“這個問題目前還是個問號”。

富士康個案在新稅法下的走向，也許恰恰是駐扎在中國大多數外商企業、乃至本土企業、地方經濟轉型的巨大縮影；

一方面，這個連續多年蟬聯“中國出口冠軍”的臺灣企業在剛剛過去的2007年中，創造了超過450億美元的出口產值，數據顯示，僅深圳市而言，富士康的出口產值超過深圳市出口總量的20％一；

據山西省商務廳相關負責人介紹，2004年，山西的高新技術產品出口只有500余萬美元；富士康投產后，2005年進出口猛增到9000萬美元；2007年前11月，僅富士康出口手機等高新技術產品就接近2億美元。

可以說，富士康所到之處就能托起當地出口的半邊天。

另一方面，這個正在力圖打造“科技”形象的電子產品“代工王”，在過去幾年，已事實上在各地市的“高新技術企業認定”中，在2000年前后，已在深圳市自行評定的“高新技術企業認定”中，被貼上“科技企業”的標簽。

而在山西，從2005年富士康投產之日起，對其產品的界定就是高新技術產品。

五年過渡期后，富士康是否可以利用合理轉換的標簽，從主打外資牌轉向主打科技牌，從而順應新稅法下對“高新技術企業”的扶持?如果定性為加工生產性企業，將執行25％的最高稅率：反之，高新技術企業的稅率只有15％。

“現在沒有明確的條款能夠回答這些問題。”山西省地稅局總經濟師馬愛鋒表示。