關于企業合理避稅的思考

【關鍵詞】 企業；合理避稅；思考

【中圖分類號】 D922.22【文獻標識碼】 B【文章編號】 1005-1074(2008)04-0091-01

1 合理避稅的含義

合理避稅是指在稅法規定的范圍內，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提下，達到規避和減輕稅負的目的，實現利潤最大化和稅負最小化。

2 合理避稅應遵從的五項原則

2.1 必須遵守國家的各項法律、法規

2.2 服從于經營決策全過程 稅法規定出口產品可以享受退稅。為達到最大限度退稅，企業可選擇開放式出口經營策略，必須為企業帶來更多的稅收利益。但是，如是撇開企業產品在國市場的競爭能力和國際市場對企業產品的吸納能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，就有可能誘導企業做出錯誤甚至致命的經營決策。

2.3 服從于財務管理總目標 合理避稅的目的在于擴大收益，但稅負降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規定，企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有避稅作用。然而，隨著負債率的提高，企業的財務風險和融資成本也會隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率時，負債融資會呈現出負效應，這時企業收益就會隨著負債比例的提高而下降。

2.4 綜合性 一方面，避稅必須著眼于企業整體稅負的降低。各個稅種之間是相互關聯的，一種稅的減少可能造成另一種的增加。另一方面，避稅必須充分考慮資金的時間價值。一個能降低當前稅負的避稅方面可能會增加企業未來的稅負，因此選擇避稅方案時應將一同時間的稅負折算成現值加以比較。

2.5 事先籌劃 如果企業的經營、投資、理財活動已形成，納稅義務已經產生，避稅就不再可能。避稅必須在企業和國家之間的稅收法律關系形成以前，通過事先的籌劃來實現。

3 合理避稅的方法

3.1 稅基式避稅 應納稅額是計稅依據乘以稅率得出來的，故要想降低納稅額，一個主要的思路就是減少稅基。籌資方式選擇避稅技術、存貨計價的避稅技術、折舊計算避稅技術、資產租賃避稅技術等。籌資方式選擇避稅技術：籌資方式的避稅技術，是指利用一定的籌資技術使企業達到最大獲利水平和負方法。企業常用的幾種籌資渠道：①財政資金；②金融機構信貸資金；③企業自我積累；④企業間拆借；⑤企業內集資；⑥發行債券和股票；⑦商業信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。不同籌資渠道的涉稅分析：通常情況下，站在避稅的角度，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差：①投資性籌資與納稅的關系：籌集資金的成本，即向投資者分配投資利潤（股利）是在繳納所得稅以后進行的，所以投資性籌資發生的籌資成本不能減少應納稅所得額，不能獲得稅收上的好處。②債務性籌資與納稅的關系：采用發行債券的形式進行籌集資金，按照現行所得稅法規規定，其籌集資金的成本——發行長期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。③利用銀行貸款進行合理避稅：由于在企業的籌資中，債務籌資的成本可以抵減應納稅所得額，使企業少交納所得稅，所以利用向銀行貸款進行合理避稅就成為企業的一種選擇。因為企業歸還利息后，企業利潤總額有所降低，實際稅負比未支付利息時降低。

3.2 存貨計價的避稅技術 ①存貨計價的方法類別：常用的存貨計價方法則有：加權平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法等。②如何利用存貨計價進行合理避稅：分析企業在該年度內所需購買的主要原材料市場價格的總趨勢。一般情況下，物價表現為上漲的趨勢，在宏觀通貨膨脹的環境下尤其如此。而在通貨緊縮的環境下，材料的價格往往會下降。在原材料價格上漲的情況下，采用后進先出法有利于節稅；而在材料價格下降的情況下，則應采用先進先出法節稅。

3.3 折舊計算避稅技術 折舊的計提方法有：①直線法：又分為平均年限法，工作時數法，產量法。②加速折舊法：現行制度規定允許采用的僅為兩種，即雙倍余額遞減法，年數總和法。不同折舊方法對納稅的影響及利用：不同的折舊方法在成本核算中會對企業盈利水平產生不同的影響，從而體現在納稅上也就存在著差別。直線法與加速折舊法在不同的稅制條件和不同的企業中有不同的效果。在超額累進稅率的稅制下，直線折舊法每年提取的折舊比較平均，它使企業的產品成本不致大起大落，企業的利潤水平也因之比較穩定，從而避免了由于過高的利潤而帶來的過高的稅率，使得企業的稅負較低。在物價相對穩定的情況下，加速折舊雖可獲得部分稅款的時間價值，但在納稅絕對額上卻增加了負擔，由于時間價值的獲取比不上稅款的實際損失，所以并不合算。稅率式避稅：稅率式避稅，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。常見的稅率式避稅技術有如下兩種：價格轉移避稅技術、選擇低稅率行業或地區進行投資。價格轉移避稅技術：價格轉移避稅技術主要有貨物、勞務、資產、和費用的轉讓定價等。①貨物的轉讓定價：總公司利用其關聯公司之間的提供原材料、產品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入轉移到低稅負地區的獨立核算企業，而把費用盡量轉移到高稅負地區的獨立核算企業，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。②勞務的轉讓定價：關聯企業之間除了上面提到的材料和產品貿易往來外，還會經常相互提供各種勞務服務。其做法同貨物的轉讓定價基本相同，關聯企業之間可以利用提供勞務服務的內部作價方式來實現利潤的轉移，達到減輕整體稅負。③管理費用的轉讓定價：公司總部為其下屬子公司提供各種管理服務，因此，有關的管理費用必須分攤給下屬公司負擔。公司為了降低企業整體稅負，往往沒有按合理標準來分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業獲得最大的經濟利益。④無形資產的轉讓定價：由于無形資產具有單一性和專有性的特點，轉讓價格沒有統一的市場標準價格可供參照，其轉讓定價比貨物及勞務更為自由靈活和方便，轉讓價格亦可包含于被轉讓的設備款之中，但是如果是國內企業將無形資產的轉讓定價包含設備里面，則應考慮國家對出售固定資產征稅的其他稅收政策法規?？傊?，以減輕公司整體稅負為目的的轉讓定價的基本做法是：當賣方處于高稅率地區而買方處于低稅地區時，其交易就以低于市場價進行；反之，則以高于市場價進行交易。如果公司內各關聯企業之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優惠，有必要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到有稅收優惠的企業，以降低或減輕公司整體稅負水平。利用行業低稅率的避稅：利用低稅率的行業實施避稅有兩個方面的思路：一方面，在企業設立之時充分考慮行業的稅負情況，把稅收優惠因素作為投資決策的重要的因素。順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優惠的行業。企業既可在高新技術開發區內設立法律認可的高新技術企業，以享受稅收優惠；也可通過適當使用價格轉移法，轉移一部分利潤到該高新技術企業，降低整個企業的稅負。稅額式避稅：常見的稅額式避稅技術有：設立新企業或機構、企業分立。①設立新的機構減少納稅：有些稅收優惠條件，是企業一設立就可享受的稅收優惠政策，但大部分是需要通過納稅人采取一定方法。創造條件去適應法律的規定，才能達到減輕納稅的目的。其中設立新的機構是一種比較常用的方式。②通過企業的分立減少納稅：企業分立有兩種形式：一是解散原企業成立新企業，二是由原有企業分出一部分成立新的企業，原企業仍然存續。利用企業的分立，是進行合理避稅的又一條重要途徑。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，其計稅方法和稅率都不相同，這也為企業分立降低稅負提供了可能。

合理避稅，關鍵在于納稅人的主觀努力和客觀的經濟環境。一是研究法律知識；二是用足納稅優惠;三是掌握各種方法。一個成功的企業家，不僅要熟悉經濟知識，更要充分了解國家政策、法規，充分了解自己的權利，在實踐中參與、運用和提高，并造福于企業，在盡納稅義務的同時，也合理地行使自己避稅籌劃的權利，才能獲得更大的經濟效益。