關于我國企業內部控制制度的思考

【關鍵詞】 企業；內部；制度

【中圖分類號】 F271【文獻標識碼】 B【文章編號】 1005-1074(2008)04-0081-01

現代意義上的內部控制是在長期的管理實踐中，隨著組織對內部加強管理，對外滿足法律要求，而逐步產生并發展起來的一種內部管理機制，其對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。

1 內部控制的內涵及其必要性

截至目前最權威、最通用的內部控制定義為：由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；符合適用的法律和法規。其以過程為導向；受人的因素影響；受目標的驅動；存在局限性，即內部控制所提供的是合理的保證而非絕對的保證。內部控制產生于組織管理的需要，存在于組織經營管理活動之中，是組織內部管理的重要組成部分，這就決定了內部控制的主體是組織的管理部門和具體執行各項控制措施的人員，企業內部控制劃分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內部控制，如由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就屬于內部會計控制，通過這種控制的建立，能維護財產物資的安全、完整；保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，保證各項法律和規范的遵守。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要建立健全企業的內部控制并加強內部控制。

2 內部控制制度的作用

2.1 有助于管理層實現其經營方針和目標 內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個企業經營活動的各個方面，只要企業內存在經營活動和經營管理的環節，就有相應的管理和控制措施，從而能夠有效地貫徹企業的經營方針，促進各級職責的正確履行，及時發現實施過程中出現的問題和采取有效的措施，從而保證經營目標的實現。

2.2 保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性 健全的內部控制，可以規范企業會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，保證會計信息資料的真實和完整，并使各項財務活動符合國家法律和統一會計制度的規定。

2.3 有效防范企業的經營風險 健全的內部控制，通過對企業風險的有效評估，能夠及時發現和加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，因此是企業風險防范的一種最佳方法。

2.4 維護資產的安全和完整，防止資產流失 健全的內部控制，能夠科學有效的監督和制約企業財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，對企業各種資源的利用和現金流動進行控制和管理，從而確保企業財產物資的安全和完整，并有效地糾正各種損失浪費現象的發生。

2.5 促進企業的有效經營 健全的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各個部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以促進企業經營目標的實現。

3 我國企業內部控制制度存在的主要問題

3.1 對內控認識不足 目前我國一些企業特別是有些國有企業存在重視經濟權利的下放，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機制，忽視了控制方式的跟進和強化，使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

3.2 產權關系不明 產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體－董事會也就形同虛設。

3.3 監督機制不健全 目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

4 我國企業完善內部控制制度的建議

4.1 設置健全的、有層次的組織機構 首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統管統派制。其次，組織結構的設計要貫徹職務相分離的原則，根據責權利相結合精簡、高效的原則，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。最后，根據所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內控制度成敗的關鍵。

4.2 提高會計人員的素質 會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，并且粗心大意，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力，特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。具體來說會計人員應深入學習《會計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應全面實施會計人員繼續教育和培訓制度，重點是實行會計人員從業資格證書制度。應完善會計人員繼續教育和培訓制度，包括會計人員職業道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后，制定符合企業自身發展需要的人才管理機制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪叮刂剖菍θ说男袨榧s束、對人的權力限制，要使內部會計控制的功能得到有效的發揮，需要有高素質的人才作保證。

4.3 完善外部監督機制 為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。應充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。①通過會計師事務所等中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有關“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。②要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律、法規來規范企業建立健全內部控制制度，并使之有效實施。要加大執法力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規、導致企業目標沒有實現的，要依法追究管理者的責任。政府應逐步建立和完善有關的法律法規，引導企業從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

4.4 建立廣泛、高效的信息與交流系統 信息與交流，就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。在知識經濟條件下，信息溝通系統是否通暢，決定著企業能否收集到大量及時的外部和內部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，把握先機。建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業內部控制的重中之重。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：①一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。②有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。③有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。