事業單位會計內部控制存在的問題與對策

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。事業單位的內部會計控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高事業單位的工作效率和社會效率。

一、會計內控制度建設的必要性

（一）保護資產的需要

會計內控制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。為強化財政改革，規范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財的工作思路。事業單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好事業單位的資金，是實現依法理財工作的基本前提條件。科學完善的內控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產流失，從源頭上制止腐敗等經濟犯罪事件的發生，為實施依法理財奠定基礎，保證政府依法理財工作的順利實施。

（二）會計信息質量的保證

內控制度通過制定和執行業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假賬、編造虛假財務會計報告的事件屢有發生，會計信息失真問題成為社會關注的問題。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題。還有一些單位因內控制度得不到有效執行而使得規章制度形同虛設，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

（三）依法理財的關鍵

為促進單位會計內控制度建設，加強單位內部會計監督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經濟健康發展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規，都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

二、事業單位內部會計控制的主要內容

事業單位的內部會計控制的重點主要包括以下三方面：貨幣資金、采購業務、資產管理。

（一）貨幣資金的內部會計控制

它是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內部會計控制的內容包括：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核；出納與會計檔案的保管；出納與收入、支出、費用、債權債務帳目的登記；出納與銀行對賬單的核對；出納與收款票據的管理；付款的審批與付款的執行；支票印章的保管與支票的簽發等。二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。三是建立監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。

（二）采購業務的內部會計控制

采購業務是指單位用貨幣資金采購貨物和勞務的行為。

（三）資產管理的內部會計控制

事業單位資產管理的目的是為了使單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證單位各項工作的正常開展，防止資產的非正常流失。

三、目前事業單位內部會計控制中存在的問題

（一）內部會計控制意識相對薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄

內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著無所謂的態度。在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。

（二）財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但大部分事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。

（三）內部會計控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理

業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節，其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現在崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

四、內部會計控制制度的建議

針對不同事業單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度。從總體上考慮，我們可以從以下幾個方面進行完善：

（一）領導重視

在制定內部控制有關規定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發展。還可以在事業單位內部推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經濟責任制即按領導分工予以縱橫監控，規定職責，相應授權，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監督和約束。政府也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為領導政績的一個方面。

（二）提高人員素質

事業單位內部控制的成敗關鍵在于公務員素質的高低程度，其素質控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質和勤奮、有效的工作能力，從而保證內部控制有效實施。它對財會人員的素質有更高要求，不僅要求專業技術性強，政策性強、法制性強，并且還需要有一定的職業道德水準。事業單位的內部控制不僅僅是財務部門的事，而是涉及到所有的公務員。所以，單位應注重公務員的后續培訓，以適應管理的要求。

（三）建立財務狀況預警機制，加強財務風險預測

各事業單位可以借鑒國際先進經驗并運用現代科技手段，逐步建立風險監控、評價和預警系統，通過一系列指標的橫向和縱向數據比較，對財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發的財務風險予以化解。

（四）建立和健全內部會計控制制度

各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，并具體要求記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督，相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度和內部審計制度。

（五）內部會計控制的執行要掌握一定的方式方法

事業單位的內部會計控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環節。重點要把握好以下幾個方面：

1.預算控制。按照財政預算改革的要求，財政將加強對計劃預算的審查監督，保障計劃的科學性，強化預算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以，事業單位應適應財政發展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。

2.授權批準控制。單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。同時要把授權批準權限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務公開性制度的建立緊密地結合在一起，以防止濫用職權審批情況的出現。

3.關鍵點控制。在一個業務處理過程中，往往有些控制環節很容易出現錯誤和弊端，達不到既定目標，這時要注意尋找業務關鍵控制點。如在設置崗位或職務時，為了保證業務正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點。在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點。為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。

4.會計電算化控制。會計電算化的迅速發展和普及，促進了會計工作的規范化，提高了會計工作的質量。通過會計電算化特別是會計管理電算化，利用會計核算提供的數據和其他有關數據，結合單位的實際情況，借助計算機會計管理軟件對單位內部管理從事前、事中、事后三個方面對實施控制，保重控制工作有效、快速的運行。

內部會計控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作。隨著時代的不斷變化，內部會計控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。