新會計準則下所得稅處理初探

2006年初財政部修訂了企業會計基本準則和具體準則，對企業會計要素的確認和計量作了更嚴密的闡述，因此也影響了相關的核算方法。本文試圖對所得稅業務的處理如何適應新的會計計量確認原則提出自己的看法。

一、 執行新準則前所得稅的賬務處理方法

由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應稅所得之間產生了差異，即永久性差異和暫時性差異。這兩種差異，會計核算中永久性差異適用應付稅款法，而暫時性差異可選擇適用應付稅款法或納稅影響會計法。

應付稅款法是:將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用。本期發生的暫時性差異不單獨核算，與本期發生的永久性差異同樣處理。

納稅影響會計法是：將本期由于暫時性差異產生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。其中又包括遞延法和債務法。當所得稅稅率不變時，兩種方法的核算結果是相同的。當稅率發生變化時，兩種方法的處理有所不同：遞延法下本期發生的暫時性差異對所得稅的影響金額用現行稅率計算，不調整遞延稅款的賬面余額；以前發生在本期轉回的，用當初發生時的稅率計算。債務法下本期發生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算；在稅率變動的當年，要把遞延稅款調整成為用現行稅率計算的余額；以前發生在本期轉回的，用現行稅率計算。

二、 新會計準則對所得稅賬務處理的影響

實施修訂后的基本準則和具體準則后，企業所得稅費用如何核算，這是一個需要探討的問題

1. 小規模企業適用應付稅款法

2004年頒布的《小企業會計制度》中明確指出：小企業應采用應付稅款法核算所得稅。這是小企業在所得稅業務上簡化核算方法。

應付稅款法下，本期發生的暫時性差異不單獨核算，也就是說不管稅前會計利潤多少，在計算應納所得稅時均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅，并作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。應付稅款法核算過程簡單，但暫時性差異產生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產，無法達到收入與費用的配比。

小規模企業涉及的籌資業務少，使用應付稅款法后編報的報表一般不會令會計信息使用者產生誤解；且小企業一般對會計業務遵循稅法要求進行簡化處理，因此暫時性差異發生幾率較少，適合使用應付稅款法。

2. 小規模以上企業應采用納稅影響會計法

采用這種方法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并與企業采用的會計政策相適應，以使企業反映的會計信息更加公允。

3. 新準則下遞延法不適用

暫時性差異導致的所得稅費用與當期應交所得稅的差異，作為遞延所得稅資產或負債，列入資產負債表。新會計準則中規定“適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量……應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用”而原有遞延法下，稅率變動時不調整遞延稅款賬面余額，因此原有的遞延法已不能適用，新準則中所指的納稅影響法就是債務法。

現舉例說明新制度下所得稅費用的核算。

某企業2003年12月25日購入一臺設備，原價58 000元，預計凈殘值200元。按稅法規定可按年數總和法計提折舊，年限4年；會計上采用直線法計提折舊，年限5年，其他因素不變。設該企業每年實現的稅前會計利潤為20 000元，所得稅率33％，2006年起所得稅率改為30％。（2007年前使用遞延法）

2004年至2008年各年折舊為：

2004年：

計算步驟：

會計利潤 20 000

±永久性差異0

±暫時性差異 －7707

應納稅所得額 12 293 (20 000－7707)

所得稅稅率33％

應交所得稅4 056.69(12 293×33％)

遞延稅款2 543.31 （7 707×33％貸方）

所得稅費用6 600（4 056.69＋2 543.31）

會計核算：

借：所得稅6 600

貸：遞延稅款 2543.31

應交稅金—應交所得稅4056.69

2005年遞延稅款發生額＝3 853×33％＝1 271. 49(貸方)

借：所得稅 6 600(1 271. 49 ＋5 328 .51)

貸：遞延稅款 1 271.49

應交稅金—應交所得稅5 328 .51 (20 000－3 853) ×33%

注意：先求應交所得稅、遞延稅款，后倒推出所得稅費用

2006年遞延稅款發生額＝0

借：所得稅 6 000(20 000×30%)

貸：應交稅金—應交所得稅6 000

2007年實行新會計準則，需按新稅率調整遞延稅款余額，使之真正反映一項資產或負債。

調整“遞延稅款”余額：

原賬面余額＝2543.31＋1 271. 49＝3 814.8

按新稅率計算的賬面余額＝(7 707＋3 853)×30％＝3 468

應調整數＝3 814.8－3 468＝346.8

借：遞延稅款346.8

貸：所得稅346.8

2007年遞延稅款轉回額＝3 853×30％＝1 155.9(借方)

借：所得稅 6 000（7 155 .9－1 155.9）

遞延稅款 1 155.9

貸：應交稅金——應交所得稅7 155 .9(20 000+3 853)×30％

2008年（為方便起見，2008年所得稅稅率仍使用30%）

遞延稅款轉回額＝7 707×30％＝2 312. 1 (借方)

借：所得稅 6 000（8 312 .1－2 312. 1）

遞延稅款2 312. 1

貸：應交稅金——應交所得稅 8 312 .1 (20 000+7 707)×30％

遞延稅款

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