家裝行業(yè)稅收征管問題研究

[摘要] 家居裝飾行業(yè)（以下簡稱家裝業(yè)）作為一個(gè)新興的行業(yè)，其稅收征管問題是國家稅務(wù)部門面臨的一個(gè)新挑戰(zhàn)，現(xiàn)行的稅收征管辦法尚存在許多不合理的地方，本文著重分析了目前家裝行業(yè)稅收征管難的兩大原因，并針對以上原因提出了相應(yīng)建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞] 家裝 稅收征管

隨著人們生活水平的提高，居民收入增加，居住條件不斷改善，對家居的裝飾需求越來越旺盛，要求也越來越高，家居裝飾行業(yè)已成為炙手可熱的新興產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國務(wù)院發(fā)展中心市場經(jīng)濟(jì)研究所的調(diào)研結(jié)果，2006年全國裝飾工程產(chǎn)值接近1萬億元，其中私裝（家居裝飾）所占比例超過公裝。以溫州地區(qū)為例：由于舊城改造，大量拆遷安置房陸續(xù)交付使用，2006年有20000戶拆遷戶已經(jīng)認(rèn)購定位，2006年僅“五個(gè)一”民生工程就將有7000戶交鑰匙投入使用，還將有3000戶認(rèn)購定位；此外，城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，大量的商品房源源不斷投放市場。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2006年溫州市房地產(chǎn)竣工400萬平方米，按每平方米500元裝修計(jì)算，裝修額就達(dá)20億元。根據(jù)溫州裝飾企業(yè)上報(bào)資料，2005年家裝產(chǎn)值17億元，2006年達(dá)22億元。隨著居民在家居裝修上的投入越來越大，形成了社會消費(fèi)中的一股巨大的資金流向，其成為不可忽視的稅源，但由于其納稅對象的特殊性，稅收征管難度很大，稅收流失十分嚴(yán)重。究其原因，主要有以下兩個(gè)方面：

一、由于家裝行業(yè)本身特性所導(dǎo)致的原因

1.家居裝飾屬于居民的自主消費(fèi)，這決定了家裝工程的分散性、多樣性、差異性和不穩(wěn)定性，給家裝稅收征管工作增加了難度。

2.家裝工程的分散性，客觀上給稅源控制帶來困難。家裝工程的特點(diǎn)是單個(gè)工程比較小，但工程數(shù)量多，遍布每個(gè)住宅小區(qū)，家裝工程行政許可審批取消以后，稅務(wù)力量不足，導(dǎo)致很難掌握稅源情況。

3.家裝的納稅主體魚龍混雜給管理帶來困難。家居裝修的納稅主體有以下幾種：證照齊全的裝修公司；掛靠有資質(zhì)裝修公司的裝修隊(duì)；裝修工程中承接分包、轉(zhuǎn)包工程的裝修隊(duì)；無資質(zhì)、無工商執(zhí)照和稅務(wù)登記、無固定辦公地點(diǎn)的“三無”個(gè)體裝修隊(duì)，其中地下裝修隊(duì)占據(jù)了整個(gè)住房裝修市場相當(dāng)大的份額。據(jù)對溫州市區(qū)186戶家居裝飾裝修業(yè)主調(diào)查，145戶由個(gè)人承包施工（即地下裝修隊(duì)），可見地下裝修隊(duì)占領(lǐng)了家裝的大部分市場，致使家裝市場的稅收征管形成“盲區(qū)和難區(qū)”。

二、家裝稅收征管政策和措施所導(dǎo)致的原因

1.納稅金額計(jì)算混亂。關(guān)于納稅金額的核定?，F(xiàn)在各地不盡相同，有的按裝修面積計(jì)算，每平方米5元；有的按定額納稅；有的按合同價(jià)百分比征收。以溫州為例，納稅額按工程裝修額核定，即以家裝工程的裝修總造價(jià)為納稅金額。企業(yè)普遍感到稅負(fù)過重，同時(shí)認(rèn)為納稅額的核定方法很不合理。

2.各部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)。房屋開發(fā)公司、物業(yè)管理部門、剛成立的裝修行業(yè)協(xié)會、工商部門（消費(fèi)者協(xié)會）等，由于其工作范圍和職能，雖經(jīng)常要涉及工程質(zhì)量評估、行業(yè)監(jiān)管、糾紛調(diào)解等，能對家居裝修的施工過程進(jìn)行一定的管理、監(jiān)控或提供一些信息。但一方面，很少稅務(wù)機(jī)關(guān)委托他們提供信息；另一方面，有些部門也把代征稅款看作分外事，相互間缺乏必要的聯(lián)系和支持。

三、對策

“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”是“十一五”時(shí)期稅務(wù)制度改革的原則。家裝業(yè)的稅收政策也應(yīng)在這一原則指導(dǎo)下做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。現(xiàn)針對以上問題提出如下建議：

1.強(qiáng)化征管措施，防止稅源流失。家裝工程大量稅源流失主要是“家裝游擊隊(duì)”問題，但對“游擊隊(duì)”的整治不是僅憑稅務(wù)部門所能及的，做起來難度相當(dāng)大?！坝螕絷?duì)”的存在不只是市場管理問題，而且還有社會需求問題。實(shí)事求是說，要一下子完全清理掉這些“游擊隊(duì)”是難以辦到的。從實(shí)際出發(fā)可以采取三項(xiàng)措施：

(1)實(shí)行家居裝修工程開工申報(bào)登記制度。雖然國務(wù)院明文取消了家居裝修的行政許可審批，但并不意味可以放棄物業(yè)管理和行業(yè)管理，更不能因此影響國家稅收。所以，房屋所有權(quán)人或使用人在對其家居進(jìn)行裝修前，應(yīng)向物業(yè)管理單位或所在社區(qū)申報(bào)登記，同時(shí)要督促委托裝修者向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或其委托的代征單位申報(bào)登記。受理單位定期向稅務(wù)部門反饋信息。凡是屬臨時(shí)經(jīng)營的（游擊隊(duì)）應(yīng)交納稅保證金，保證金按預(yù)算稅額交，完稅后多退少補(bǔ)。這樣，既便于物業(yè)管理單位對物業(yè)的管理，防止因裝修任意損害住宅的整體質(zhì)量，同時(shí)又能有效地控制稅源。

(2)切實(shí)落實(shí)委托代征，加強(qiáng)源泉控管。采取委托代征的辦法，即稅務(wù)部門委托家居裝修工程所在地的物業(yè)管理單位或街道下屬社區(qū)代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與物業(yè)管理單位或街道下屬社區(qū)簽訂委托書，受權(quán)代征。至于委托物業(yè)管理單位還是委托街道下屬社區(qū)，不一定統(tǒng)一，哪個(gè)單位有利于征收就委托那個(gè)單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過考察了解選擇確定。對不同的地區(qū)、不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行不同的辦法：如對城市封閉式管理小區(qū)，每個(gè)住戶進(jìn)行裝修時(shí)，材料、人員的進(jìn)出均需通過小區(qū)值班室，把住了此關(guān)口，也就控制住了稅源。對城市非封閉小區(qū)或是居民個(gè)人買房建房，可由房屋開發(fā)公司和建管處及時(shí)提供信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立臺賬，定期上門追蹤檢查。

采取委托代征辦法應(yīng)重視解決好以下三個(gè)問題：一是對受委托單位的責(zé)任人和具體經(jīng)辦人要進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確其責(zé)任；二是要做好財(cái)務(wù)監(jiān)控，如票據(jù)的領(lǐng)取、保管、使用及稅款上交等要建立嚴(yán)密的制度和獎(jiǎng)罰辦法；三是要確定合理的代征手續(xù)費(fèi)，（深圳市最高不超過5%）具體可在簽訂委托協(xié)議中明確。

(3)建立情報(bào)交換機(jī)制 實(shí)施源泉控管。協(xié)調(diào)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，定期匯總家裝公司在各家居、建材市場和物業(yè)管理公司備案的簽定家裝合同數(shù)據(jù)，定期反饋給家裝公司注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)申報(bào)營業(yè)稅數(shù)據(jù)、稅控發(fā)票信息同家裝合同金額進(jìn)行分析、比對，抓住收入來源，力求從源頭堵住稅收漏洞。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會共同加強(qiáng)對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)要將誠信納稅做為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。抓好源泉控制，做好協(xié)調(diào)配合工作。與建設(shè)局、房管部門配合，及時(shí)掌握近期已開發(fā)或者正在開發(fā)的樓盤，隨時(shí)了解各開發(fā)商建房情況和售房情況，與社區(qū)街道辦、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)物業(yè)管理部門簽訂代扣代繳責(zé)任書，成立協(xié)稅護(hù)稅專門小組，組織專業(yè)人員對家裝情況進(jìn)行有效監(jiān)管；與財(cái)政部門協(xié)調(diào)，按征收的家裝行業(yè)稅收的一定比例專項(xiàng)撥付征收經(jīng)費(fèi)，用于補(bǔ)助征管經(jīng)費(fèi)不足和獎(jiǎng)勵(lì)征管人員。

2.扶強(qiáng)扶優(yōu)，涵養(yǎng)稅源，實(shí)現(xiàn)稅收穩(wěn)定增長。家裝作為一個(gè)新興行業(yè)，入行的門檻較低，由于缺乏強(qiáng)有力的規(guī)范管理，在不公平的競爭環(huán)境中，一些重設(shè)計(jì)含量，有質(zhì)量，依法納稅的正規(guī)企業(yè)反而失去了競爭優(yōu)勢，被“游擊隊(duì)”的“低價(jià)”擠壓，生存空間不斷縮小，一些實(shí)力不強(qiáng)、市場定位不高的中小企業(yè)在求生存的壓力下，被迫加入“低價(jià)”惡性競爭，從而加劇了市場的混亂，導(dǎo)致偷稅漏稅案件不斷發(fā)生，這對家裝業(yè)的健康發(fā)展和稅源穩(wěn)定十分不利。為此建議：

(1)關(guān)于納稅金額的核定。筆者認(rèn)為家裝納稅都應(yīng)以合同為依據(jù)，包工包料的工程，材料部分有正式發(fā)票的可以扣除；部分承包的，業(yè)主自己購買的材料不計(jì)入納稅額；僅僅承包施工的，以合同上確定的承包額納稅。對沒有簽訂施工合同的家裝工程，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的指導(dǎo)性裝修標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。

具體內(nèi)容如下：①凡有裝修工程合同且簽定的價(jià)款合理，按合同確定的價(jià)款征稅。裝修材料業(yè)主自己購買的可以扣除。②凡不能提供裝修工程合同，或合同簽訂的價(jià)款明顯偏低又無正當(dāng)理由的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的指導(dǎo)性裝修標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。③指導(dǎo)性裝修標(biāo)準(zhǔn)可按裝修住宅類型分為低、中、高三個(gè)等級。各個(gè)地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定出家居裝修指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。例如：溫州市普通住宅每平方裝修指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)為200元、500元、900元三個(gè)檔次，復(fù)式住宅和別墅每平方米裝修指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)為300元、700元、1000元三個(gè)檔次。

(2)要加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度。對不辦理稅務(wù)登記，變著法兒偷逃稅收者給予重罰，除按征管法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)繳稅款、滯納金、給予處罰外，還可以采取公開曝光等其他手段，增強(qiáng)威懾力，從而堵塞家裝業(yè)稅收征管漏洞。從稅務(wù)稽查部門抓起。以家裝行業(yè)檢查為契機(jī)，以家裝稅收為重點(diǎn)，出臺有關(guān)稅收文件或辦法，全面開展家裝行業(yè)納稅人自查自糾活動(dòng)，對新建的住宅樓進(jìn)行重點(diǎn)檢查，對拒不辦證納稅、態(tài)度頑劣的納稅大戶、“釘子戶”堅(jiān)決打擊，加大處罰力度。在日常征管、專項(xiàng)檢查以及涉稅舉報(bào)案件中，對涉及家居裝修行業(yè)的違規(guī)違法行為要嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)予以處罰。嚴(yán)厲打擊不主動(dòng)申報(bào)和偷逃稅款的裝修隊(duì)，采取公開曝光等手段，加大違法案件的警示作用，促進(jìn)裝修業(yè)稅收走上規(guī)范化軌道。同時(shí)，對誠信經(jīng)營、財(cái)務(wù)制度完善，依法納稅的企業(yè)，要給予獎(jiǎng)勵(lì)，給予政策傾斜，鼓勵(lì)、扶持正規(guī)企業(yè)做強(qiáng)做大，以利于家裝業(yè)的健康發(fā)展，培育穩(wěn)定的稅源，從而實(shí)現(xiàn)稅收的穩(wěn)定增長。

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